固定资产审计程序：重点关注租赁性质和损益是否符合规定

（一）固定资产——账面余额的实质性程序

1.运用分析程序检查固定资产总体的合理性

（1）编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表。通过汇总表，检查固定资产分类是否正确，复核加计并将其与明细账、总账核对，结合累计折旧、减值准备科目与报表核对，查明是否相符；如果不符，查明原因，予以调整。

必须注意的是，对期初余额的审计：在连续常年审计时，应注意与上年期末余额审定数核对相符；变更委托审计时，应借调、参阅前任审计人员的审计工作底稿；初次审计时，应对期初余额进行全面审计。

（2）比率和趋势分析。结合被审计单位的实际情况，分析有关比率及有关项目的变动趋势，确定固定资产和折旧业务是否真实、账务处理是否正确、固定资产和折旧变动是否合理。常用的比率和变动项目分析如下：

1）固定资产总值与全年总产量的比率。将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

2）比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。由于被审计单位的生产经营情况不断变化，各个会计年度固定资产增加和减少数额可能会有很大差异。审计人员通过深入分析差异原因，同时根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理。

3）比较本年度各月份、本年度与以前各年度的修理费用，旨在发现资本性支出和收益性支出的区分可能存在的错误。

4）本年度计提折旧额与固定资产总值的比率。将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。

5）分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

2.实地检查固定资产

实地检查重要固定资产，确定其是否存在，同时关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。实施实地检查审计程序时，审计人员可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

当然，审计人员实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和审计人员的经验来判断。如果为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。

3.查验固定资产的所有权或控制权

对企业各类固定资产，审计人员应获取不同的证据以确定固定资产是否确归被审计单位所有。具体查验时应注意以下五点：

（1）对于外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定。

（2）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。

（3）对于融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。

（4）对于汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。

（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

4.检查固定资产的增减变动

（1）固定资产增加的审查。新增固定资产在账务处理上都应借记“固定资产”科目，但由于其来源渠道不同，对应的会计科目也不同。固定资产增加的核算是否正确，对资产负债表和利润表都将产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。固定资产的增加有多种途径，审计过程中，审计人员可以询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；同时检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。

1）外购固定资产。通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确。

2）在建工程转入的固定资产。应检查固定资产的确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。

3）投资者投入的固定资产。检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。

4）更新改造增加的固定资产。检查增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当；同时应该注意，与固定资产有关的修理费用等后续支出的核算是否符合企业会计准则的规定。

5）融资租赁增加的固定资产。获取固定资产租赁合同等的相关文件，确认租赁的性质。对融资租入的固定资产，应检查其计价是否正确，在租赁期内是否计提折旧，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。对经营租入的固定资产，应查明是否设“备查簿”登记。

6）企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产。检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。(www.xing528.com)

7）其他途径增加的固定资产。应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

（2）固定资产减少的审查。固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。审查固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。审计人员应分析固定资产减少的具体情况，调阅涉及减少固定资产项目的明细账和会计凭证，按固定资产减少的不同情况，分别进行审查。

1）检查出售、盘亏、投资转出、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。

2）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。

5.审查固定资产披露的正确性

审查被审计单位财务报表附注中是否披露与固定资产有关的下列信息：固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法；各类固定资产的预计使用寿命和预计净残值和折旧率；对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值等。此外，应关注上市公司对固定资产的披露是否符合企业会计准则的规定。

（二）固定资产——累计折旧的实质性程序

在不考虑固定资产减值准备的前提下，影响折旧的因素主要包括固定资产原价、预计净残值和固定资产的使用寿命三个方面。在计算折旧时，对于固定资产的残余价值和清理费用只能人为估计；对于固定资产的使用寿命，由于固定资产的有形和无形损耗难以准确计算，因而只能估计。固定资产折旧主要取决于企业根据其固定资产特点制定的折旧政策，在一定程度上具有主观性。

1.执行实质性分析程序

审计人员应根据实际情况，选择以下方法对累计折旧进行分析：

（1）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性。

（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性。

（3）计算累计折旧占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化。

2.确定被审计单位折旧方法的适当性

检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用年限和预计净残值是否合理；如果采用加速折旧法，是否取得批准文件。

3.确定折旧计提范围的正确性

按规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有的固定资产计提折旧。审查时应注意，应计提折旧的固定资产是否都已计提，不应计提折旧的固定资产有无计提折旧的情况。

4.确定折旧额计算的正确性

在不考虑固定资产减值准备的前提下，固定资产折旧额应以月初固定资产原值乘以折旧率。审查时，应注意固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提折旧、本月减少的固定资产未提取折旧。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。对已计提减值准备的固定资产的应计折旧额，应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

5.检查折旧费用的分配方法是否合理、分配额是否正确

将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用；如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时须做出调整。

（三）固定资产——减值准备的实质性程序

企业会计准则要求，企业应在期末或者至少在每年年度终，逐项检查固定资产。如果由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备的审查要点主要如下：

1.确定减值准备计提方法是否符合会计准则的规定，计提的依据是否充分、比例是否适当，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确。

2.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。

3.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

4.确定固定资产减值准备的披露是否恰当。