预付账款审计：购货与付款循环的结合

预付账款是企业按照采购合同的规定，预先支付给供货单位的货款，会计上通过“预付账款”或“应付账款”科目（借方）进行核算。预付账款是企业的一种流动资产，是企业在采购环节中产生的，因此，预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。

（一）取得或编制预付账款明细表

1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.检查是否存在贷方余额，必要时建议重分类调整，借记“预付账款”，贷记“应付账款”科目。

3.结合应付账款明细账，检查是否存在应付、预付两方挂账的项目，必要时建议调整。

4.检查长期挂账的预付账款，查明原因，并提请被审计单位做必要调整。

（二）实施实质性分析程序

1.比较期末余额与期初余额，分析其波动原因。

2.通过了解预付购货款的惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄的合理性；关注账龄超过1年的预付账款未结转的原因。(www.xing528.com)

3.计算预付账款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因。

（三）函证预付账款

选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；对于回函金额不符的，需查明原因并在审计工作底稿中加以记录，或建议做适当调整；对于没有回函的，可再次函证或实施替代审计程序，如检查该债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性。

（四）关注是否存在预付关联方账款

如果存在预付关联方账款，应通过了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该预付账款的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，确认交易的真实性。

（五）确定预付账款的披露是否恰当

如果被审计单位是上市公司，通常应在财务报表附注中披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款等情况。