货币资金审计目标与内控制度制定

（一）货币资金的内部控制

在实务中，库存现金、银行存款和其他货币资金的转换比较频繁，三者的内部控制目标、内部控制制度的制定与实施大致相似。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下四个要求是通常应当共同遵循的。

1.岗位分工及授权批准

企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2.库存现金和银行存款的管理

企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。明确现金的开支范围，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。不得坐支库存现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账实相符。

加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。严格遵守银行结算纪律，加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，保证账实相符。

3.票据及有关印章的管理

加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

4.监督检查

建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（二）货币资金内部控制的测试

1.了解货币资金业务内部控制

审计人员可以通过查阅有关内部控制文件、现场观察有关业务活动、询问有关人员等方式了解被审计单位内部控制情况并加以描述。对于小企业，由于其业务处理流程较为简单，内部控制情况可采用文字说明；对于大中型企业，由于其货币资金收支的业务量较大、人员分工较细，则可采用流程图或调查表形式描述。

一般而言，了解货币资金内部控制时，要关注企业货币资金内部控制是否建立并严格执行，如不相容职务是否分离、收付凭证的管理情况等。

2.抽查收款凭证

选取适当的收款凭证，进行如下检查：

（1）收款凭证与销售发票等相关原始凭证核对；

（2）收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；

（3）收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对；(www.xing528.com)

（4）收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。

3.抽查付款凭证

测试付款业务内部控制时，应抽查部分货币资金付款凭证，验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。

（1）检查授权批准手续是否符合规定；

（2）付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；

（3）付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；

（4）付款凭证与银行对账单核对；

（5）付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。

4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对

抽取一定期间的现金、银行存款日记账，根据日记账的有关记录，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当，有无计算错误、加总金额是否正确无误，并与相应的总账核对，检查差异是否及时调整处理。

5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况。抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证其一致性。

6.评价货币资金业务内部控制

通过对货币资金业务内部控制的了解测试，评价固有风险；通过了解控制环境，对控制程序、信息系统等进行测试，确定内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确审计范围和重点。

（三）货币资金审计目标

货币资金的审计目标主要包括以下五个方面：

1.确定资产负债表中记录的货币资金是存在的；

2.确定被审计单位所有应当记录的货币资金均已记录；

3.确定记录的货币资金由被审计单位拥有或控制；

4.确定货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；

5.确定货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。