企业财务会计中价值运动的划分与负债确认条件

企业财务会计提供的以财务信息为主的经济信息，来自企业的经济活动。现代化企业的经济活动，主要包括生产和销售产品（劳务）的生产经营活动，还包括多渠道、多形式筹集资金的活动以及运用企业资产进行直接或间接的对外投资活动。上述企业经济活动中能够用货币表现的方式形成价值运动，是企业会计反映与控制的对象。

企业财务会计的对象，是企业已经发生或已经完成的价值运动。可以具体划分为不同组成部分，即会计要素。企业经济活动中的价值运动，是由连续不断发生的“交易”和“事项”（我国统称经济业务或会计事项）组成的。“交易”指企业与外部单位之间发生的各项经济往来，如商品购销、资金筹集、相互投资等；“事项”指企业内部发生的各项经济活动，如材料投产、产品入库等。为了能够实现财务会计目标，财务会计有必要对这些“交易”和“事项”按其性质的不同划分为不同的会计要素。

（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产应同时具备以下几个方面的特征：

1.资产预期会给企业带来经济利益，即资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。

2.资产应为企业拥有或者控制的资源，即企业的资产要求企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义，因此，可以将其作为企业的资产予以确认。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

资产按流动性质一般分为以下两类：

（1）流动资产，一般指能在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；

（2）非流动资产，一般指不能在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，如长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、投资性房地产、无形资产等。

此外，资产还可以按不同标准划分为货币性资产和非货币性资产、有形资产和无形资产、金融资产和非金融资产。按照《企业会计准则》的规定，将一项资源确认为资产，需要同时满足以下三个条件：

第一，符合资产的定义。只有符合资产的定义才能做到主观符合客观，财务会计才能提供可靠、相关的会计信息。

第二，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少，实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

第三，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。由于财务会计系统是一个确认、计量、记录和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。

（二）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

按照负债的定义，负债应同时具备以下几个方面的特征：

1.负债是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任使得有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，企业应当将其确认为一项负债。

2.负债预期会导致经济利益流出企业，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才属于符合负债的定义，才可以将其确认为负债。如果履行义务时不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义，则不可以将其确认为负债。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等等。

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

负债一般按偿还期长短分为以下两类：

（1）流动负债，指将在，一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款。

（2）非流动负债，指偿还期在，一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项、专项应付款和预计负债等。

负债还可以按不同标准划分为货币性负债和非货币性负债、金融负债和非金融负债。

按照《企业会计准则》的规定，将一项现时义务确认为负债，需要同时满足以下三个条件：

第一，符合负债的定义。只有符合负债的定义才能做到主观符合客观，财务会计才能提供可靠、相关的会计信息。

第二，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

第三，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

（三）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。通过所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又可以树立保护债权人权益的理念。

按照所有者权益的定义，所有者权益应同时具备以下几个方面的特征：

1.所有者权益是在资产减去负债后留剩在资产中所体现的剩余权益，其数额大小是由资产减负债后的余额决定的。

2.所有者权益一般表现为企业所有者的投资及其增加的权益，其数额大小受所有者投资增减的影响。

3.所有者权益一般表现为企业所有者的投资及其增加的权益，其数额大小也受利润分派多少的影响。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。所有者投入的资本是指所有者投入企业的全部资本，既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要指可供出售金融资产的公允价值变动损益、以权益结算的股份支付和现金流量套期中，有效套期部分的公允价值变动损益等。

留存收益是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。其中盈余公积又包括法定公积金和任意公积金。

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素的确认，尤其是依赖资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就相应可以确定。

（四）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

按照收入的定义，收入应同时具备以下几个方面的特征：(www.xing528.com)

1.收入是企业在日常活动中形成的，其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、商业银行对外贷款等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

2.收入会导致所有者权益的增加，与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。

3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

收入一般由主营业务收入（或基本业务收入）和其他业务收入（或附营业务收入）构成。其中：主营业务收入一般是指收入金额大、所占比重高、业务发生比较频繁的经济利益流入，如工业企业的产品销售收入、商品流通企业的商品销售收入、施工企业的工程结算收入等。其他业务收入则是指收入金额小、所占比重低、业务发生比较不频繁的经济利益流入，如工业企业的材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租收入等。

企业收入的来源渠道是多种多样的，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认，即收入的确认至少应当符合以下三个条件：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

（五）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

按照费用的定义，费用应同时具备以下几个方面的特征：

1.费用是企业在日常活动中形成的，日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包括营业成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。将费用界定为日常活动所形成的，是为了将费用与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

2.费用会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用，如将银行存款用于偿还银行贷款，会形成经济利益流出企业，但不会导致所有者权益减少，所以不能确认为费用。

3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

费用一般由成本费用和期间费用构成。成本费用是指计入生产经营成本的费用，即企业为生产商品和提供劳务等而发生的费用，如工业企业计入产品成本的直接人工、直接材料、其他直接支出和制造费用，商品流通企业计入商品采购成本的各项支出（如计入国内购进商品采购成本的国内购进商品的原始进价、购入环节缴纳的税金等，计入国外购进商品采购成本的进价、进口税金、付给代理单位海外运保费及佣金等）。期间费用是指计入当期损益的费用，指企业行政管理部门为组织与管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售商品和提供劳务发生的销售费用。

由于费用的确认会导致经济利益流出企业，因此，费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下三个条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等会计信息使用者进行决策时的重要参考依据。

按照利润的定义，利润应同时具备以下几个方面的特征：

1.利润是企业一定时期用货币表现的最终财务成果。

2.利润数额的大小是通过收入减费用后的余额决定。

3.计算利润的收入是广义的收入，包括前述作为会计要素的收入、投资收益、营业外收入及相关资产的公允价值变动收益；计算利润的费用是广义的费用，包括前述作为会计要素的费用、投资损失、营业外支出及相关资产的公允价值变动损失。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

利润体现的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

上述是企业财务会计的六项基本要素，是财务会计报表组成项目的基本分类。可以分为两类：一类反映企业某一时期的财务状况；另一类反映企业某一时期的经营成果。

反映企业财务状况的要素是资产、负债和所有者权益，三者之间存在着下列数量关系：

资产=负债+所有者权益

上式通称会计平衡公式，是确立账户结构和复式记账法的基础。由于所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，因而上式又可表述为：

资产-负债=所有者权益

由于负债属于债权人权益，所以上述等式也可表述为：

资产=权益

反映企业经营成果的要素是收入、费用和利润，三者之间存在下列数量关系：

收入-费用=利润

由于一定期间（如一年）的经营成果必然影响该期间终了时日（如年末）的财务状况，因此，以上两类要素之间存在下列数量关系：

资产-负债=所有者权益+利润（分配前）

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入

上列公式综合地反映了一定期间企业资金运动（价值运动）的变动及其变动的结果。