1.查获额为企业永久性支出的账务调整
如果税务机关在税务检查中，查获额为以前年度企业永久性支出，或查获额为期末无余额的账户，一般只能通过“以前年度损益调整”账户调整。对应补的企业所得税作分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
【例15-4】税务机关经检查发现某企业上年度支付非广告性质赞助费5 000元列入管理费用，在所得税纳税申报中未将其作调增应纳所得税处理。
账务调整为：
借：以前年度损益调整 （5 000×25%）1 250
贷：应交税费——应交所得税 1 250
借：应交税费——应交所得税 1 250
贷：银行存款 1 250
2.查获额发生在期末有余额账户
如果查获额发生在属盘存类延续性账户，即期末有余额账户，必须在本年度账户上如实调整。一般账务调整为：
借：查获额应记入的会计账目
贷：应调整的相关会计账目
以前年度损益调整
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
【例15-5】经检查发现，某企业在营业外支出账户未经批准摊销未收回的应收账款5 000元。正确的账务调整为：
借：应收账款 5 000(www.xing528.com)
贷：以前年度损益调整 5 000
借：所得税费用 1 250
贷：应交税费——应交所得税 1 250
【例15-6】经检查发现某企业在生产成本中多转原材料成本100 000元，经计算其在在产品成本中占20%，在产成品成本中占30%，在已销产品中占50%，企业应作如下账务调整：
借：原材料 100 000
贷：生产成本 （100 000×20%）20 000
产成品 （100 000×30%）30 000
以前年度损益调整 （100 000×50%）50 000
借：所得税费用 12 500
贷：应交税费——应交所得税 12 500
【例15-7】某税务局稽查人员对本企业上年度的纳税情况进行审查，发现企业上年度将应记入固定资产价值的长期借款利息错记入了“财务费用”账户，其金额为50 000元。假定工程尚未完工。
应补交所得税=50 000×25%
=1 250（元）
借：在建工程 5 000
贷：以前年度损益调整 5 000
借：以前年度损益调整 1 250
贷：应交税费——应交所得税 1 250
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