【例14-1】A企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，财务报告批准报出日为3月20日，所得税税率为25%，期末按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。2010年10月销售给B企业一批产品，销售价格10 000 000元（不含增值税），销售成本8 000 000元，货款当年12月31日尚未收到。2010年12月28日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A企业希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A企业在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款11 700 000元列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2011年2月1日双方协商未成，A企业收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A企业于2011年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。
根据资料A企业首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：
（1）调整销售收入：
借：以前年度损益调整 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 000
贷：应收账款——B企业 11 700 000
（2）调整坏账准备余额：
借：坏账准备 585 000
贷：以前年度损益调整 585 000
（3）调整销售成本：
借：库存商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整 8 000 000
（4）调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 353 750
贷：以前年度损益调整 ［（1 000-58.5-800）×25%］353 750
（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 1 061 250
贷：以前年度损益调整 （1 000-58.5-800-35.375）1 061 250
（6）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 159 188
贷：利润分配——未分配利润 （106.125×15%）159 188
（7）调整报告年度会计报表相关项目的数字：
①资产负债表项目的调整：调减应收账款11 700 000元；调减坏账准备585 000元；调增库存商品8 000 000元；调减应交税费353 750元；调减盈余公积159 188元；调减未分配利润902 062元。
②利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入10 000 000元；调减主营业务成本800 000元；调减管理费用585 000元；调减所得税353 750元；调减提取法定盈余公积106 125元；调减提取任意盈余公积530 625元；调减未分配利润902 062元。
【例14-2】甲公司因违约于2010年8月被乙公司起诉，原告提出索赔300 000元，法院2011年1月20日作出终审判决，甲公司需在判决日起30天内向原告赔偿200 000元，甲公司在2010年12月31日的资产负债表中已记录了50 000元的估计损失金额，假使甲公司会计报表批准报出日为2011年4月20日，甲公司已向乙公司支付了赔偿，甲公司按税后利润的10%和5%提取了法定公积和任意盈余公积。
（1）根据资料编制调整分录：
借：以前年度损益调整 150 000
预计负债 50 000
贷：其他应付款 200 000
借：其他应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
借：应交税费——应交所得税 37 500
贷：以前年度损益调整 37 500
借：利润分配——未分配利润 112 500(www.xing528.com)
贷：以前年度损益调整 112 500
借：盈余公积 16 875
贷：利润分配——未分配利润 16 875
（2）资产负债表项目调整：
调增其他应付款 200 000元
调减预计负债 50 000元
调减应交税费 37 500元
调减盈余公积 112 500元
调减未分配利润 95 625元
利润分配表项目调整：
调增营业外支出 150 000元
调减所得税 37 500元
调减提取法定盈余公积 11 250元
调减提取任意盈余公积 5 625元
【例14-3】A公司2010年3月销售给B公司一批商品，价款为70 200元（含应向B公司收取的增值税），B公司于当月收到货物并验收入库。根据有关合同规定，B公司应在收到货物后1个月内付款。由于B公司财务状况不佳，到2010年年末仍未付款，A公司于2010年末按此项应收账款的5%计提坏账准备351元，并将该项应收账款70 200元列入资产负债表“应收账款”项目内，将与之相关的351元坏账准备列入资产负债表“坏账准备”项目内。2011年2月27日A公司接到通知，B公司已进行破产清算，无力偿还全部货款。A公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，所得税税率为25%。
首先根据资料编制有关调整分录：
（1）调整有关账户：
借：以前年度损益调整 （70 200-351）69 849
坏账准备 351
贷：应收账款 70 200
（2）调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 17 462.25
贷：以前年度损益调整 17 462.25
（3）结转“以前年度损益调整”科目余额：
借：利润分配——未分配利润 52 386.75
贷：以前年度损益调整 52 386.75
（4）调整提取的盈余公积：
借：盈余公积 ［（69 849-17 462.25）］×15% 7 858.01
贷：利润分配——未分配利润 7 858.01
然后调整有关会计报表项目见表14-2、表14-3。
表14-2 资产负债表
表14-3 利润及利润分配表
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