【例13-1】远大企业于2011年12月31日以每台2 800元的价格销售一批全无氟绿色环保型电冰箱，共60台，并提供为期一年的售后保修服务。根据该企业以往的经验，每个客户在一年内要求修理的可能性占50%以上，每台电冰箱的保修费约100元。该公司在2011年编制会计报表时决定确认这笔保修费用。
根据资料远大企业该作出如下账务处理：
借：销售费用——担保修理费用 6 000
贷：预计负债 60 000
【例13-2】东方公司2010年8月1日销售给雨航公司一批货物，雨航公司交给东方公司一张记有价款600 000元（含销项税）的无息商业汇票，该汇票有效期6个月，到期日为2011年2月1日，由于东方公司流动资金周转困难，于2010年11月1日到银行进行贴现，贴现率为10%。东方公司在编制2010年末资产负债表之前，获知雨航公司因经营不善而拖欠了大量债务。在对相关情况进行调查分析后，东方公司断定雨航公司不能兑付其签发的商业汇票的可能性达50%以上。
根据所给资料，由于雨航公司不能兑付商业汇票的可能性达50%以上，东方公司到票据到期日有很大可能会负担连带责任。这是一项或有事项，东方公司应在编制会计报表时确认该笔或有损失。
或有损失金额600 000元：
借：管理费用——票据贴现损失 600 000
贷：预计负债 600 000
【例13-3】甲公司欠乙公司货款2 000 000元。按合同规定，甲公司应于2011年10月10日前付清货款，但甲公司未按期付款。为此，乙公司向法院提起诉讼。2011年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付货款延付期间的利息60 000元；此外，还应承担诉讼费20 000元，三项合计2 080 000元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为400 000元。截至2011年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
本例中，虽然一审已经判决，但甲公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，甲公司因诉讼承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据企业会计制度的规定甲公司应在一审判决日确认一项负债。
2011年12月10日，甲公司应作如下账务处理：
借：管理费用——诉讼费 20 000
营业外支出——罚息支出 60 000
贷：预计负债——未决诉讼 80 000
【例13-4】甲公司拥有乙公司10%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的90%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款50 000 000元于2010年5月到期。该借款系由乙公司于2007年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为51 000 000元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息800 000元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。2011年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异。
（1）编制甲公司2010年度发生的上述交易或事项有关的会计分录：
借：以前年度损益调整（5 100×60%） 3 060
贷：预计负债 3 060
借：递延税款（3 060×25%） 765
贷：以前年度损益调整 765
借：利润分配——未分配利润 2 295
贷：以前年度损益调整 2 295
借：盈余公积——法定盈余公积 229.5
——任意盈余公积 114.75
贷：利润分配——未分配利润 344.25
（2）甲公司对上述或有事项应进行披露：
本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于2010年5月到期，该借款系由乙公司于2007年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息1 000 000元提供60%的担保。债权银行于2010年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息800 000元。2011年3月5日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和本公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未作出终审判决。
进行上述披露理由是：在未决诉讼情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。
【例13-5】甲股份有限公司（下称甲公司）2011年发生如下事项：
（1）2011年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿8 000 000元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
（2）2011年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为1 200 000元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭；要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿1 000 000元。
（3）2011年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款2 100 000元。
（4）2011年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿200 000元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿200 000元，除50 000元可获得保险公司理赔外，其余150 000元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。
（5）2011年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿100 000元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在80 000～100 000元之间。至2011年12月31日，诉讼正在进行中。
（6）甲公司生产A产品，上年销售总额达10 000 000元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。本年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产和销售。2009年度发生了维修支出20 000元。
对上述事项分别进行分析：
（1）本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，会计制度要求无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因：
“2011年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿8 000 000元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”
（2）本事项属于或有事项，满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：
借：营业外支出 1 200 000
贷：预计负债 1 200 000
同时，基本确定能获得1 000 000补偿，应单独确认一项资产：
借：其他应收款 1 000 000
贷：营业外支出 1 000 000
（3）本事项属于或有事项，但只能作为或有资产，而不能加以确认。因为基本确定能赢得诉讼，因而可予以披露：
“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款2 100 000元。目前该诉讼正在进行中。”
（4）本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出150 000元、其他应收款50 000元和其他应付款200 000元。
（5）本事项属于或有事项，符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认损失90 000元：
借：营业外支出 90 000
贷：预计负债 90 000
（6）本事项属于或有事项，处理如下：
①上年末预计负债余额
=1 000×1%×15%+1 000×3%×5%
=3（万元）
②本年维修支出20 000元，冲回预计负债20 000元，年末时尚有预计负债10 000元。因为一年的产品保修期已过，负债义务已不存在，应将预计负债冲回：
借：预计负债 10 000
贷：销售费用 10 000
【例13-6】A公司为机床生产和销售企业。2011年度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床，A公司作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）；对乙机床，A公司作出承诺：机床售出后半年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司2011年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售甲机床400台，600台，800台和700台，每台售价为5 000元。对购买其产品的消费者，根据以往的经验，甲机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。A公司2011年四个季度甲机床实际发生的维修费用分别为40 000元，400 000元，360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）；A公司于2009年第一季度销售乙机床5台，第二季度销售乙机床2台，乙机床每台售价为400 000元，乙机床于第三季度停止生产，根据以往的经验，乙机床发生的保修费一般为销售额的2%～4%之间，A公司2011年四个季度乙机床实际发生的维修费用分别为20 000元，40 000元，20 000元和10 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定2010年12月31日，“预计负债——产品质量担保（甲机床）”科目年末余额为240 000元。“预计负债——产品质量担保（乙机床）”科目年末余额为50 000元。
（1）编制甲机床发生产品质量保证费用的会计分录，计算应确认的产品质量保证负债金额和每季末“预计负债——产品质量担保”科目余额。
第一季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
应确认的产品质量保证负债金额
=400×50 000×(0.01+0.015)÷2
=250 000（元）
借：销售费用——产品质量担保 250 000
贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 250 000
第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000（元）。
第二季度：(www.xing528.com)
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 400 000
贷：银行存款 200 000
原材料 200 000
应确认的产品质量保证负债金额
=600×50 000×(1%+1.5%)÷2
=375 000（元）
借：销售费用——产品质量担保 375 000
贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 375 000
第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000（元）。
第三季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 360 000
贷：银行存款 180 000
原材料 180 000
应确认的产品质量保证负债金额
=800×50 000×(1%+1.5%)÷2
=500 000（元）
借：销售费用——产品质量担保 500 000
贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 500 000
第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000（元）。
第四季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 700 000
贷：银行存款 350 000
原材料 350 000
应确认的产品质量保证负债金额
=700×50 000×(1%+1.5%)÷2
=437 500（元）
借：销售费用——产品质量担保 437 500
贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 437 500
第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500（元）。
（2）编制乙机床发生产品质量保证费用的会计分录，计算应确认的产品质量保证负债金额和每季末“预计负债——产品质量担保”科目余额。
第一季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 20 000
贷：银行存款 10 000
原材料 10 000
应确认的产品质量保证负债金额
=5×400 000×(2%+4%)÷2
=60 000（元）
借：销售费用——产品质量担保 60 000
贷：预计负债——产品质量担保（乙机床） 60 000
第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=50 000+60 000-20 000=90 000（元）。
第二季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
应确认的产品质量保证负债金额
=2×400 000×(2%+4%)÷2
=24 000（元）
借：销售费用——产品质量担保 24 000
贷：预计负债——产品质量担保（乙机床） 24 000
第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=90 000+24 000-40 000=74 000（元）。
第三季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 20 000
贷：银行存款 10 000
原材料 10 000
第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=74 000-20 000=54 000（元）。
第四季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 10 000
贷：银行存款 5 000
原材料 5 000
至2009年12月31日，乙机床的保修期已满，应将“预计负债——产品质量担保（乙机床）”余额冲销。
借：预计负债——产品质量担保（乙机床） （54 000-10 000）44 000
贷：销售费用 44 000
第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500（元）。
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