会计差错更正调账案例分享

【例12-1】甲公司于2011年8月发现有一项固定资产在本年度漏提折旧3 000元。

此差错为本期发现的属于本期的会计误差，所以应调整本期相关项目，于发现时编制如下会计分录予以补提：

借：管理费用　3 000

贷：累计折旧　3 000

【例12-2】甲公司在2011年发现2004年漏记了管理人员工资2 000元。

此差错为本期发现的属于以前年度的非重大会计差错，则2011年应编制如下更正分录：

借：管理费用　2 000

贷：应付职工薪酬　2 000

【例12-3】某公司2011年6月发现2010年一项已完工投入使用的在建工程未结转至固定资产，该项固定资产原始价值1 500 000元，2010年应计提折旧200 000元，该公司所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积。经分析，上述事项属重大会计差错。

编制调整分录：

借：固定资产　1 500 000

贷：在建工程　1 500 000

借：以前年度损益调整　200 000

贷：累计折旧　200 000

借：应交税费——应交所得税　50 000

贷：以前年度损益调整　50 000

借：利润分配——未分配利润　150 000

贷：以前年度损益调整　150 000

借：盈余公积　22 500

贷：利润分配——未分配利润　22 500

【例12-4】A公司2010年年初对B公司进行长期股权投资，持股比例为30%，2011年6月A公司由于发生会计差错，2009年少计净利润500 000元，2010年多计净利润1 000 000元。A公司股权投资差额按5年摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

编制A公司有关会计差错更正的会计分录：

调整股权投资差额：

借：长期股权投资——B公司（投资成本）　150 000

贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）　150 000

借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）　30 000

贷：盈余公积——法定盈余公积　3 000

——任意盈余公积　1 500

利润分配——未分配利润　25 500

调整投资收益：

借：盈余公积——法定盈余公积　30 000

——任意盈余公积　15 000

利润分配——未分配利润　255 000

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）　300 000

【例12-5】A股份有限公司于2011年4月20日董事会批准报出2010年度财务报告，所得税税率为25%，采用债务法核算，按净利润的10%分别提取法定盈余公积。该公司在2010年财务报告批准报出前发现了2011年3月10日发现上年“管理费用”中多列支提取的职工福利费200 000元。

该事项属于会计差错更正。由于会计差错金额大，又在财务报告批准报出前发现，应视同资产负债表日后调整事项处理。

借：应付职工薪酬　200 000

贷：以前年度损益调整　200 000

借：以前年度损益调整　50 000

贷：应交税费——应交所得税　50 000

借：以前年度损益调整　150 000

贷：利润分配——未分配利润　150 000

借：利润分配——未分配利润　15 000

贷：盈余公积　15 000

调整2010年会计报表中的本年数和年末数：

调整资产负债表项目年末数：调减应付福利费200 000元，调增应交税费50 000元，调增盈余公积15 000元，调增未分配利润135 000元。

调整利润及利润分配表本年数：

调减管理费用200 000元，调增所得税50 000元，调减提取法定盈余公积15 000元。

【例12-6】甲公司于2011年发现，2010年应计入工程成本的利息费用400 000元，计入了2010年度的损益。2011年发现该项差错后，应调增工程成本400 000元，调增2010年度的利润总额400 000元，并调增2010年度净利润300 000元［400 000×（1-25%）］，调增应交税金100 000元，调增未分配利润225 000元［300 000×（1-15%）］，调增盈余公积450 000元（300 000×15%）。该企业应在2011年的资产负债表中，调整盈余公积、未分配利润、应交税费在建工程等项目的年初数。应编制如下更正分录：

（1）调整工程成本：

借：在建工程　400 000

贷：以前年度损益调整　400 000

（2）补交所得税：

借：以前年度损益调整　100 000

贷：应交税费——应交所得税　100 000

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目：

借：以前年度损益调整　300 000

贷：利润分配——未分配利润　300 000

（4）调整利润分配有关数字：

借：利润分配——未分配利润　45 000

贷：盈余公积　45 000

在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重大会计误差，应调整该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重大会计误差，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。在本例中，甲公司在提供比较财务报表时，对于比较财务报表中的利润表，应调整其上年各相关项目数，即财务费用项目减少400 000元，利润总额增加400 000元，净利润增加300 000元。对于资产负债表应调整相关项目的年初数，其他财务报表也应按此进行调整。如果本例中2011年发现的是属于2009年发生的会计误差，则在提供比较财务报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整，资产负债表调整相关项目的年初数。

【例12-7】新华股份有限公司为增值税一般纳税企业，从2009年1月1日开始生产经营。2010年度财务报告的批准报出日为2011年4月30日。2010年度公司净利润为5 000 000元（调整前）。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。对所得税的核算采用应付税款法，所得税税率为25%。公司于2011年3月30日发现，2010年漏计了一项无形资产的摊销费用200 000元，此项差错属于重大会计差错。所得税申报表中也没有包括这笔费用。

公司于2011年3月30日发现，2010年漏计了一项无形资产的摊销费用。该项业务属于发生在资产负债表日后事项的重大会计差错，应按资产负债表日后事项规则进行处理。

调整分录：

调整无形资产摊销：

借：以前年度损益调整　200 000

贷：无形资产　200 000

调整应交所得税：

借：应交税费——应交所得税　50 000

贷：以前年度损益调整　50 000

将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　150 000

贷：以前年度损益调整　150 000

调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　22 500

贷：利润分配——未分配利润　22 500(www.xing528.com)

调整会计报表相关项目数字：

2010年12月31日资产负债表项目年末数的调整：

无形资产调减200 000元；应交税费调减50 000元；盈余公积调减22 500元；未分配利润调减127 500元。

2010年度利润表本年累计数栏目和利润分配表本年实际数栏目项目的调整：

管理费用调增200 000元；所得税调减50 000元；提取法定盈余公积调减15 000元；提取任意盈余公积调减7 500元，未分配利润调减127 500元。

【例12-8】注册会计师在2011年3月到甲公司审计中发现（该公司的2010年会计报表在4月5日经董事会批准报出），2010年8月5日该公司购买的经营用设备，单价30 000元，一共购买了100台，总价值3 000 000元，当时公司考虑到单价不高，企业利润又很大，故作为低值易耗品直接计入到了销售费用。注册会计师指出，这些设备根据企业会计制度规定应当作为固定资产核算，不能因为利润大而随意改变固定资产的核算标准，从而违背了一贯性原则。企业根据注册会计师的要求，按照设备的性质和企业经济核算的特点，确定这批设备作为固定资产入账，折旧年限5年，净残值率按3%计算，折旧方法采用直线法，并按重大会计差错进行了更正。该公司所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。

（1）将设备调入固定资产：

借：固定资产　3 000 000

贷：以前年度损益调整　3 000 000

（调增2010年销售费用3 000 000元）

（2）补提2010年度折旧：

借：以前年度损益调整　194 000

贷：累计折旧　194 000

［补提上年4个月折旧，共计3 000 000×97%÷60×4=194 000（元），调增销售费用194 000元］

（3）调整所得税：

借：应交税费——应交所得税　701 500

贷：以前年度损益调整　701 500

［调减所得税（3 000 000-194 000）×25%=2 806 000×25%=701 500（元）］

（4）结转以前年度损益调整：

借：利润分配——未分配利润　1 880 020

贷：以前年度损益调整　1 880 020

［调减净利润2 806 000×67%=1 880 020（元）］

（5）调整盈余公积：

借：盈余公积　282 003

贷：利润分配——未分配利润　282 003

［调减盈余公积1 880 020×15%=282 003（元）］

【例12-9】假定甲公司在2011年发现，该公司2010年漏计一项固定资产的折旧费用300 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用。若2010年适用所得税税率为25%，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

甲公司2010年少计折旧费用300 000元，少计累计折旧300 000元，多计所得税费用75 000元（300 000×25%），多计净利润225 000元（300 000-75 000），多计递延税款贷项75 000元，多提法定盈余公积22 500元，多提任意盈余公积11 250元。因此该企业应编制如下会计分录：

（1）补提折旧：

借：以前年度损益调整　300 000

贷：累计折旧　300 000

（2）调整递延税款：

借：递延税款　75 000

贷：以前年度损益调整　75 000

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目：

借：利润分配——未分配利润　225 000

贷：以前年度损益调整　225 000

（4）调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　33 750

贷：利润分配——未分配利润　33 750

甲公司2011年度资产负债表的年初数调整前和调整后的金额见表12-1。

表12-1　资产负债表

甲公司2011年度利润及利润分配表的年初数调整前和调整后的金额见表12-2。

表12-2　利润及利润分配表

2011年度资产负债表的期末数栏和利润表及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制。

【例12-10】ABC公司在2011年发现在2010年已经出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为30 000元。2010年1月1日的期初未分配利润为80 000元，所得税税率为25%，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取任意盈余公积。

（1）分析错误的后果：

多计存货30 000元

少计销售成本30 000元

多计所得税费用7 500元

多计净利润22 500元

多提法定盈余公积2 250元

多提任意盈余公积1 125元

（2）账务处理：

①补转成本：

借：以前年度损益调整　30 000

贷：库存商品　30 000

②调整所得税：

借：应交税费——应交所得税　7 500

贷：以前年度损益调整　7 500

③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　22 500

贷：以前年度损益调整　22 500

④调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　3 375

贷：利润分配——未分配利润　3 375

（3）报表调整

ABC公司2011年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示见表12-3，2011年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制具体见表12-4。

表12-3　资产负债表

表12-4　利润及利润分配表

（4）附注说明

本年度发现2010年未结转主营业务成本30 000元，在编制2010年与2009年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响。2010年虚增净利润及留存收益20 100元，虚增存货30 000元。