资产负债表审计揭示的公司内部欺诈问题及法律维权问题

具体说就是按照公司会计科目分类进行审查，见表8-1。

表8-1　资产负债表具体项目的审查

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【例8-1】内部审计人员李某在检查公司的资产负债表时，发现长期借款账户中的一笔借款，利息费用似乎有两次和其他几次的金额不同，各高出1 000元。李某认为有两种可能：

一是财务人员的一时过失；

二是财务人员故意多记长期借款利息，并贪污钱款。

于是李某开始调查取证，他检查了有关的借款合同和还款证明，发现借款合同上要求公司等额偿还借款利息，不存在浮动利率的情况。而还款证明上则记录公司偿还的利息金额与账面上相差1 000元，两次共差2 000元，显然这2 000元没有进银行。

李某询问会计人员，会计人员坚持说没有记错。内部审计人员将事情报告给公司经理，经理亲自过问，并且将审计人员提供的账簿和凭证进行核对，经理也认定这2 000元去向不明。

在各方的压力下，该名财务人员终于承认，自己私自将长期借款的利息金额改大，从中牟利。

在审查资产负债表时，特别要注意那些通过复杂计算得出的项目，如果财务人员愿意，他可以更改任何一个账户，特别是不容易直接看出的账户的数字为自己牟利，在前面的介绍中我们已经遇到过很多这样的例子。因此无论是公司管理者亲自查账，还是内部审计人员查账，注意账户在计算上是否存在问题是很重要的，但是有一点必须明确，并不是每一次数据的错误都是由会计人员的主观过失造成的，有的可能属于会计差错。因此，为了避免这方面出现问题，只能做好两方面的准备，缺一不可：(www.xing528.com)

一是选择一个值得信任的会计；

二是加强监管。

【例8-2】百川有限责任公司是大宇公司和中原公司各出资12 000 000元建立的，用于推广两家公司产品，同时代理其他品牌的产品。王经理是大宇公司派出的经营管理者，负责经营百川公司。

在最近的经营中，经常听到销售人员抱怨供货太慢，很多客户都气跑了。王经理不明白为什么好好的配送中心，供货会很慢。王经理经过调查才发现，公司资金周转出现困难，除了两个主要品牌的货物可以用赊购来保证外，其他几个代理的品牌都因为欠款太多而终止赊购，只能用货币资金直接购买。

王经理觉得很奇怪，这家公司建立不久，资金也都到位了，每次销售出去很少采用赊销，收回的资金足够支付进货费用，为什么要向这些单位赊购呢？又为什么现在连基本的运营资金都没有了？

（1）查证过程。

带着这些疑问，王经理开始调查公司的资金流动情况。

在查账过程中，王经理发现，公司存在很大的弊端。

在销售环节的负责人员和财务人员原来都是中原公司的员工，他们对王经理的调查工作百般阻挠。

王经理采取了声东击西的战略。表面上还是不闻不问。一天王经理自己来到公司的仓库，和库房保管员聊天，从库房保管员口里得知公司的进货销售得很快，后来进货的频率越来越慢，很多人来提货都提不到。王经理从库房保管员那里要了一份出库单和入库单。

“五一”接近，王经理组织了一次海南三亚游，将公司所有的主管经理都一起请去，让他们分别将工作交给下属做。财务部主任是王经理原来公司的同事，王经理有把握说服他。在飞机飞到三亚的那天，王经理借故家里有事，急忙赶回公司。

在财务部主任的帮助下，王经理终于将公司近期的会计资料全部拿到手里，经过王经理对照，公司虽然出库了很多的产品，但是销售收入却远远小于出库产品的实际销售金额；另一方面，虽然公司从中原公司进货不多，但是很多的账簿记录中都有：“贷：应付账款——中原公司”。

会计作账主要记录为：

借：银行存款

贷：应付账款——中原公司

借：应付账款——中原公司

贷：银行存款

王经理知道，应付账款是由于公司的赊购行为产生的，因此借方科目不应该是“银行存款”，如果公司能利用存款购买，就没有必要增加“应付账款”。所以第一笔会计分录显然是为了隐瞒销售收入；而第二笔记录，完全是中原公司抽逃投资资金的结果，“还给”该公司的款项，比从该公司赊购的产品价款多出30多万元。王经理将事情的经过向大宇公司管理层汇报，大宇公司十分重视，立刻组织人员进行更深入的调查，原来，对方公司投入的12 000 000元系银行贷款，眼看期限将至，所以他们采用这种方法，从新建立的公司中抽走资金。大宇公司的经营者对于合作时的疏忽后悔莫及。将中原公司告上法庭，请求撤销合营合同，并且赔偿经济损失。事后，百川公司改名为“腾飞”公司，成为大宇公司的全资子公司。

（2）结论。

在投资时，对对方的经济实力和投入机器等实物进行调查，查明其确实为该公司所有，而且作价合理。不能草草签订协议，否则最后吃亏的是自己。