企业的在产品指处在生产过程中尚未完工的产品，包括正在加工中的产品和已经完成了一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品两部分。产成品成本是按照完工产成品与在产品约当产量的比例将生产成本进行分配求得的，因此，在产品的数量会直接影响到产成品的成本。在产品成本查账中常见的错弊种类、表现形态及其查账思路见表7-1。
表7-1 在产品成本查账问题及思路一览表
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产成品是由企业制造完工入库待售的产品。产成品成本的审计是对企业生产一定种类和数量的完工产品应负担的生产费用，按成本项目进行的审计，其实只是对产成品成本计算的审查。产成品成本查账中错弊种类、表现形态及其查账思路见表7-2。
表7-2 产成品成本查账问题及思路一览表
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【例7-1】查账人员在审查月末在产品盘点表时，各月的盘点中都有一项在产品毁损。毁损在产品的金额等于毁损在产品的数量乘以在产品的定额成本。对毁损金额应进行账务处理。毁损在产品是否有残料？如果有，又是如何处理的？这一系列问题引起查账人员的怀疑。
查账人员到生产车间进行查询，在产品毁损有残料，收集起来，一个月卖一次废品。对于卖废品的收入是如何处理的，向企业出纳人员进行查询。出纳人员讲，这些收入不列入账内，作为“小金库”单独保管。
查账人员把问题提给财务负责人，负责人讲，企业的业务招待费按规定（计提）不够用，超过部分列入费用要交所得税，这样提费用就更困难。毁损在产品的残料在企业是没有任何用了，卖了取得的收入，不入账，单独保管，用来补充业务招待费的不足部分。这种做法是加大了产品成本，少计利润，少纳所得税，并且违反现金管理制度。
把出纳人员保管小金库的钱全部入账。假设有1 000元，其会计分录如下：
借：库存现金 1 000
贷：利润分配——未分配利润 1 000
增加的利润按25%上交所得税，按10%计提盈余公积金。会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润 350
贷：应交税费——应交所得税 250
盈余公积 100
【例7-2】某企业生产甲产品，每月完工产品和在产品的数量比例一般为4∶1。1～11月采用的是“在产品成本按完工产品成本计算”分配方法，每月的生产费用按完工产品和在产品的数量比例进行分配。由于生产经营状况良好，实现的利润数额已超过全年利润指标。为控制利润的增长幅度，该企业于12月采取了调整费用分配办法的舞弊措施，即将正在采用的“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，改变为“不计算在产品成本”的分配方法，使12月的完工产品多分配生产费用400 000元，增加了产品成本，减少了当年盈余。
经济效益不景气的企业，为了确保利润目标的实现，则千方百计压低产品成本，采用的舞弊手段之一也是变更生产费用的分配方法。例如，某企业主要产品的原材料费用在产品成本中所占的比重较大，一直采用在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的分配方法，其他费用全部由完工产品负担。但因当年利润目标难以完成，便在12月改为采用“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，同时还采用一次多投料少产出的办法，使完工产品成本压到最低限度。该企业12月初在产品材料成本200 000元，本月投料2 500 000元，本月发生其他费用300 000元，生产量为3 000件，月末完工1 000件，在产品2 000件。如按照原分配方法计算，在产品负担1 800 000元，完工产品负担1 200 000元。但按改变后的分配方法计算，在产品负担2 000 000元，完工产品负担1 000 000元。由于分配方法的改变，可使12月的完工产品少负担生产费用200 000元。
查账人员在实施检查前，首先应向企业询问生产费用的分配是采用什么计算方法。得知企业采用的分配方法后，再审阅基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配所采用的计算方法是否前后一致。如发现有前后采用两种计算方法分配生产费用的情况，应当查清企业改变分配方法后对完工产品成本与在产品成本的影响数额，以及对当期损益的影响数额。
【例7-3】查账人员在审阅企业产成品成本计算单时，得知企业产成品成本核算是采用综合逐步结转分步法。进一步审阅自制半成品明细账，发现有的明细账的期末余额为红字，对造成红字的原因产生了怀疑，要进一步调查落实。(https://www.xing528.com)
查账人员为了搞清有的产品的自制半成品明细账的期末余额是红字的原因，进一步审阅生产统计报表和生产成本计算单，经分析计算，认为企业用加大单位产成品所耗本步骤半成品的数量，来加大上一步骤转入下一步骤的半成品成本，加大了产成品成本，达到少计利润的目的。
查账人员将问题和查证的结果，提给成本核算人员，成本核算人员讲：近两年企业经济效益比较好，利润指标完成的好，领导担心在高基础上再提高百分之几，困难较大，为了给企业完成利润增长指标留有“余地”，因此故意加大产品成本，少实现利润。问题得到证实，财务负责人也承认。
查账人员调账：
被查单位自制半成品账面余额-50万元，实际金额80万元，作会计分录如下：
借：自制半成品 30
贷：制造费用 30
【
例7-4】查账人员在审查某企业生产成本时，获悉该企业对生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法采用约当产量法，抽查某月末的分配费用过程。首先审阅了车间的在产品明细表，得知在产品实有数200件，再计算在产品完工率。用企业以前技术方法测定完工率为70%，约当产量应为140件，但本月该企业在产品完工率却采用40%，约当产量80件，这样实际参与分配生产费用的在产品数量比应该参与分配生产费用的在产品的产量少计60件，该企业期初在产品成本2 000 000元，本期发生生产费用5 000 000元，月末产成品数200件，月末产成品成本应为［（500+200）/（300+140）］×300=3 180 000（元）。而企业现有产成品成本为［（500+200）/（300+80）］×300=5 400 000（元）。
这是由于企业在产品约当量虚构（少计），虚减了在产品成本，相应虚增了产成品成本2 220 000元，进而会加大本期产品销售成本，以此调减利润，少交所得税。
查账人员处理意见：
对利润的影响数予以调整应作出调账：
借：基本生产成本 2 220 000
贷：以前年度损益调整 2 220 000
补交所得税税率25%，
借：以前年度损益调整 555 000
贷：应交税费——应交所得税 555 000
借：以前年度损益调整 1 665 000
贷：利润分配——未分配利润 1 665 000
补充进行利润分配，净利10%计提盈余公积，50%向投资者分利。
借：利润分配 999 000
贷：盈余公积 166 500
应付股利 832 500
【例7-5】查账人员在审阅近期产品成本计算单时，发现被查单位的各种产品成本水平相差无几，特别是老产品与新产品之间，成本水平变化不大，怀疑费用分配有人为的因素。
查账人员在审阅生产统计报表时，得知有些老产品是企业的主要产品，生产了相当一段时间，老产品随劳动熟练程度的提高，单位产品成本中的工资含量应降低，故老产品成本也应下降，进一步审阅产品成本计算单和主要产品单位成本报表，综合分析，查询证实，发现统计人员有意将老产品的生产工时抬高，按工时分配费用时，老产品多负担费用，这样，则将亏损产品的费用计入到老产品成本上，违反了正确划分不同产品成本的界限，经查询，问题确实。
查账人员将上述问题向财务负责人严正指出，负责人认可。
这种问题不需调账，只需在不同产品有关统计时，实事求是、改变弄虚作假的作风。
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