实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，是企业进行生产经营活动的基础。实收资本审计就是对企业设立以及增减资时投入资本金的真实性、合法性、正确性进行的审查，确定投资者投入企业的资本金是否及时、足额地到位、产权关系是否明晰、资本是否得到保全等，以保证国家各项法规的贯彻执行，维护投资者的利益。
实收资本查账中常见的错弊及其查账思路见表6-1。
表6-1 实收资本查账问题及思路一览表
续表
【例6-1】查账人员在查阅“实收资本”总账时，发现在贷方出现900 000元发生额，但摘要内容没有注明谁是投资者，对应科目为“银行存款”，时间为9月5日，查账时间为9月20日。查账人员对没有注明投资者感到疑惑，怀疑有转移收入的可能。
查账人员调阅了9月5日借记银行存款的会计凭证，得知付款单位为某建筑公司。被查企业恰好生产建筑材料，会计部门无有关此笔存款的更多资料。经与付款单位联系，知其购买该企业产品，价值900 000元，于9月4日汇出。返回查阅该企业销货合同，证实900 000元实为销售收入。
查账人员向会计人员摊牌，并出示有关证据，会计人员承认想隐瞒该笔收入，少交利税，并想使自有资金增多，故而将应作销售收入的900 000元增添了资本金。
由于在9月底前查出问题，并未影响到实际税收，只需调回到销售收入，减少资本金即可，可作如下调账：
借：实收资本 900 000
贷：主营业务收入 900 000
【例6-2】某中外合资企业的中方企业通过当地A公司对该合营企业投资，具体情况是：
（1）A公司垫付合营企业原材料采购货款100 000元，会计分录为：
借：原材料 100 000
贷：其他应付款——A公司 100 000
（2）A公司为合营企业支付某建筑公司工程款1 200 000元，会计分录为：
借：其他应付款——某建筑公司 1 200 000
贷：其他应付款——A公司 1 200 000
（3）A公司汇来人民币100 000元，会计分录为：
借：银行存款 100 000
贷：其他应付款——A公司 100 000
（4）工程完工决算1 500 000元，会计分录为：
借：固定资产 1 500 000
贷：其他应付款——建筑公司 1 500 000
（5）完工固定资产转作中方投资，会计分录为：
借：其他应付款——A公司 1 500 000
贷：实收资本 1 500 000
（6）合营企业支付某建筑公司工程尾款300 000元，会计分录为：
借：其他应付款 300 000
贷：银行存款 300 000(www.xing528.com)
根据上述资料，查账人员应查证以下内容：
（1）查阅A公司的投资是否有合营外方的认可证明。
（2）完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合营企业验收。
（3）在上述两点得到证实后，中方的实际投资为1 400 000元（原材料100 000元+1 200 000元+100 000元）。
（4）合营企业用自有资金偿还建筑公司债券后，“其他应付款——A公司”科目的借方应有余额100 000元，实际为中方资本的应投未投数。
【例6-3】2011年年末，查账人员对甲企业的实收资本业务审查时，发现本年12月“实收资本”账户的借方发生额有104 000元，摘要栏没有记录，查找其记账凭证，会计分录为：
借：实收资本——甲企业 104 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 104 000
查账人员进一步审阅“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”明细账，一笔业务的处理如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 104 000
累计折旧 96 000
贷：固定资产 200 000
所附原始凭证为固定资产盘存单，盘亏机器设备一台，价值200 000元，已提折旧96 000元。企业会计人员解释为，领导要求少体现一些亏损，就将固定资产盘亏净额抵减了实收资本，为此，查账人员提出调账的处理意见：
借：营业外支出 104 000
贷：实收资本——甲企业 104 000
【例6-4】2011年5月，某查账人员在审查某公司的“实收资本”账户时，发现有如下一笔账务处理：
借：固定资产 9 000 000
贷：实收资本 9 000 000
所附原始凭证为A公司投入的一条生产线设备，评估报告确认价值为9 000 000元、A公司转移资产的有关文件、发票、公司董事会增资决议、注册资本变更登记批准书等等。
企业在增资时，往往不会把投入的实物资产或现金资产全部作为实收资本增资。为了保护其他投资者的利益，往往会根据需要将一部分价值转为资本公积。并且，对于所有“实收资本”账户变动项目，都必须进行详细审查，除了经济业务的合法性外，还要核对计算是否正确，账务处理是否正确，合同有无不合理，不合规现象等等。
查账人员在进一步调查后，了解到如下情况：该公司2010年12月31日“实收资本”账户贷方余额为40 000 000元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项合计20 000 000元，2010年年末，经董事会决定，报主管机关批准，吸纳A公司作为股东之一，A公司投资8 000 000元，享有20%股权，并于2011年报工商部门登记变更。2011年5月，收到A公司的上述生产线设备投资。
查账人员根据掌握情况作出以下处理意见：
（1）虽然该公司的注册资本变更履行相关法定手续，但是其合同章程有明显不公平的地方。A公司要是有20%的股份，应投入资本：（40 000 000+20 000 000）÷80%×20%=15 000 000（元），而不是8 000 000元。A公司实际投资9 000 000元，还应再投入6 000 000元才应该享受20%的股权，否则会损害原股东们的权益。
（2）A公司投入的9 000 000元原资产，不应全部计入“实收资本”，应按比例计入“实收资本”和“资本公积”科目。
（3）调整分录：
借：实收资本 3 000 000
贷：资本公积 3 000 000
（4）待收到A公司应补足的6 000 000元投资时（假设为现金）作如下分录：
借：银行存款 6 000 000
贷：实收资本 4 000 000
资本公积 2 000 000
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