短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
在短期借款业务中常见的错弊种类、表现形态及其查账思路见表5-1。
表5-1 短期借款业务查账问题及思路一览表
续表
【例5-1】查账人员在审查某公司会计报表时发现,银行存款余额1 000 000元,短期借款余额1 010 000元。查账人员认为存贷比例不合理,怀疑其有不及时归还借款行为。
查账人员通过审查“短期借款”明细账,发现有两笔借款到期2个月,尚未归还,两笔借款共计800 000元。
通过进一步查证了解到,该公司占用到期资金,导致公司利息支出加大,违反银行管理制度。在询问知情人员时,了解到公司为了使用该笔借款方便资金使用,有意拖欠借款。在查账人员的说服下,同意归还超期借款。
因此应作归还超期借款分录:(www.xing528.com)
借:短期借款 800 000
贷:银行存款 800 000
【例5-2】某企业于2011年12月借入一笔为期半年的银行借款,利息总额为180 000元,规定在借款到期时本息一次性偿还。由于利息数额较大,本应采取预提利息的办法,每月计入财务费用账户30 000元。但该企业为了少缴本年度部分所得税,就在预提借款利息上做文章,采取了在当年多提短期借款利息的舞弊手段,于年末将180 000元全部预提计入当年损益,致使当年少实现利润150 000元,少缴所得税37 500元。
查账人员经查实其舞弊行为后,应调整账务处理,作如下会计分录:
借:其他应付款 150 000
贷:利润分配——未分配利润 150 000
调整上半年利润后,应当补缴所得税,补提盈余公积:
借:利润分配——未分配利润 48 750
贷:应交税费——应交所得税 37 500
盈余公积 11 250
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