固定资产修理费用的查账思路与常见错弊种类

为了维护固定资产的使用效能，企业必须对固定资产进行有计划的和及时的修理。这些修理所发生的费用支出成为固定资产的修理费用。

固定资产修理业务常见的错弊种类、表现形态及查账思路见表3-9。

表3-9　固定资产修理业务查账问题及思路一览表

【例3-25】查账人员2011年11月对某企业固定资产修理费进行专项审查，发现该企业“其他应付款”总分类账户借方在2011年4月、5月、7月连续发生了金额为24 000元、19 000元、16 000元的记录，查账人员感到这些支出过于集中，怀疑其中有问题。

查账人员进一步审阅了“其他应付款”明细账，了解到这三笔支出均为该企业汽车大修理支出。于是审计人员又进一步审查了该企业有关汽车的固定资产卡片，根据卡片上有关大修理的记录，证实确有2011年4月、5月对2辆汽车的大修理业务，金额也确为24 000元、19 000元，查阅其记账凭证后附有转账支票存根及××汽配厂开具的修理费发票，但2011年7月的大修理费在固定资产卡片上虽有记录，而调其记账凭证，后面附有一张开给××汽配厂的转账支票存根，无其他单据。与××汽配厂取得联系，财务人员吞吞吐吐，经查，并未发生真实大修理业务，是假借修理之名，将被审企业资产流失贪污公款，双方私分。(www.xing528.com)

查账人员做出处理意见，责令责任人退回公款：

借：银行存款　16 000

贷：其他应付款　16 000

【例3-26】查账人员在对某企业的固定资产进行实物抽查中发现，该企业有两台卷纸机已经废弃两个月。经询问资产管理人员，也证实已列作报废资产，从这两台卷纸机的固定资产卡片中得知，它们的原值为85 000元，已提折旧63 000元，预计净残值6 000元，在检查的当月未计提折旧。但是这两张固定资产卡片并未有报废记载，检查人员想了解财会部门对此是否进行了固定资产清理的账务处理。

首先，查账人员审阅了当年的“固定资产清理”账户，发现并未有这两台卷纸机报废的内容记录。是否由于报废时间不长，会计部门和资产管理部门均未能及时做出报废记录？

为了进一步证实这两台设备确属报废资产，查账人员核对了“累计折旧”明细账与固定资产卡片上计提折旧的记录，看是否一致。但却发现，在检查的当月，“累计折旧”账户中对报废资产仍照常计提折旧。这样问题就很清楚了，该公司对已列入报废的固定资产，既不作“固定资产清理”的账务处理，也不停止计提折旧，里面一定有着不正当的目的。该公司会计人员在证据面前只得承认，这样做既人为推迟了报废资产的反映时间，也不致被上级资产管理部门发现而责罚，又能多计提折旧额，减少税负。