发出存货时的错弊种类、表现形态及其查账思路见表3-5。
表3-5 存货发出查账问题及思路一览表
续表
续表
续表
【例3-14】查账人员在查阅某工业企业2011年度利润表时，发现该企业12月份利润水平明显低于以前各期及上年同期，经了解，该企业产品销售情况与以前各期无明显变化，怀疑其成本结转存在问题，决定进一步调查。
查账人员询问会计主管人员，了解到该企业采用加权平均法计算产成品销售成本，但在查阅“库存商品”明细账时，发现12月采用的方法实际上是先进先出法，与以前各期采用的加权平均法不一致，再查阅“生产成本”明细账及“库存商品”明细账借方记录，发现产成品单位生产成本呈上涨趋势，特别是在12月生产成本明显增大，经过进一步调查、核实并询问当事人，确定该企业为了在12月多转成本200 000元，采用了与以前各期不同的计价方法。
被查企业违反可比性会计原则的要求，随意变更计价方法，其结果造成当期销售成本虚增200 000元，同时利润虚减200 000元。
被查企业应在次年查清问题当期编制调账分录，假定该企业所得税25%，盈余公积提取率10%，应付投资者利润按净收益的50%，调账分录如下：
借：库存商品——×× 200 000
贷：应交税费——应交所得税 50 000
以前年度损益调整 150 000
借：以前年度损益调整 90 000
贷：盈余公积 15 000
应付股利——×× 75 000
借：应交税费——应交所得税 50 000
贷：银行存款 50 000
借：应付股利——×× 75 000
贷：银行存款 75 000
【例3-15】查账人员在查阅某工业企业2011年6月会计资料时，发现该月生产费用水平高于以前各月，材料成本差异率较以前各期低，决定进一步调查。
查证人员调阅了被查企业“材料计划成本单价表”及“材料采购”、“原材料”等明细账以及“材料成本差异”账户，发现该企业材料的计划成本高于实际成本，“材料成本差异”账户出现贷方余额。其中6月初材料成本差异为120 650元，本月收入材料的材料成本差异为450 000元；月初结存材料的计划成本为3 016 250元，本月收入材料的计划成本为9 000 000元，本月发出材料的计划成本为8 500 000元，经查账人员复核，该月材料成本差异率应为-4.749%，发出材料应调减计划成本403 665元，但该企业实际采用的成本差异率是-2.1253%，调减发出材料计划成本180 650.5元，从而使当月生产成本虚增了223 014.5元。
该企业利用“材料成本差异”账户作为人为调节生产成本的调节器，以达到增加成本、隐匿利润的目的。
如果该材料所生产的产品尚未完工，被查企业应编制如下调账分录：
借：材料成本差异——×× 223 014.50
贷：生产成本——×× 223 014.50
如果该材料所生产的产品已完工但尚未销售，被查企业应编制如下调账分录：
借：材料成本差异——×× 223 014.50
贷：产成品——×× 223 014.50
如果该材料所生产的产品已售出并已结转了销售成本，被查企业应编制如下调账分录（假定该错账的发生、发现和调账在同一会计年度，该企业利润结转采用账结法）：
借：材料成本差异——×× 223 014.50
贷：本年利润 223 014.50
借：所得税费用 55 753.63
贷：应交税费——应交所得税 55 753.63
借：利润分配——提取盈余公积（10%） 16 726.09
——应付股利（50%） 83 630.44
贷：盈余公积 16 726.09
应付股利 83 630.44
借：应交税费——应交所得税 55 753.63
贷：银行存款 55 753.63
借：应付股利 83 630.44
贷：银行存款 83 630.44
上述分录也可以在调账当月月末与当月正常业务一起处理。
【例3-16】查账人员在查阅某商品流通企业2011年8月“管理费用——低值易耗品摊销”明细账时，发现摘要中注明领用办公桌、沙发计5 200元，因摊销额较大，决定进一步调查。
查账人员查阅了2011年8月6日5#记账凭证，凭证内容如下：
借：管理费用——低值易耗品摊销 5 200
贷：低值易耗品——办公桌 2 000
——沙发 3 200
该记账凭证所附的原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”，领用办公桌4张，沙发2套。查账人员进一步查阅了“低值易耗品”明细账，发现沙发单价为1 600元，办公桌单价为500元，该企业选用的是一次摊销法，造成当期费用水平提高，易形成账外财产。
该企业没有根据低值易耗品领用情况选用合理的摊销方法，根据该企业的具体情况，对办公桌、沙发等宜采用五五摊销法。
如果该问题在2011年8月查清或在2011年年底结账前查清，被查企业应编制如下调账分录：
借：管理费用——低值易耗品摊销 5 200
贷：低值易耗品——沙发 3 200
——办公桌 2 000
借：管理费用——低值易耗品摊销 2 600
贷：低值易耗品——沙发 1 600
——办公桌 1 000
如果该问题在2009年年底结账后查清，应编制调账分录如下；
借：低值易耗品——沙发 1 600
——办公桌 1 000
贷：本年利润 2 600
【例3-17】查账人员在查阅某商品流通企业会计报表时，发现2011年10月利润额较以前各期及上年同期有明显减少，主营业务成本水平较以前各期及上年同期增加，经了解，该企业市场环境、销售状况近两年来比较稳定，因此，决定对上述异常情况作进一步调查。
查账人员询问了有关会计人员，了解到该企业采用加权平均法计算主营业务成本，查账人员调阅了“库存商品”明细账，经核对，“库存商品”各明细账上计算出的主营业务成本总额为6 243 874元，而“库存商品”总账账户及“主营业务成本”账户记录的主营业务成本总额为9 243 874元，其记账凭证的内容为：
借：主营业务成本 9 243 874
贷：库存商品 9 243 874
经过进一步的调查核实取得有关证据后，被查企业会计主管人员承认该月虚转了销售成本3 000 000元。
被查企业利用虚转成本的手段隐匿利润，达到偷税漏税的目的。
如果该问题在2011年年终结账以前查清，被查企业应编制调账分录如下：
借：库存商品 3 000 000
贷：主营业务成本 3 000 000
假定该企业所得税税率为25%：(www.xing528.com)
借：所得税费用 750 000
贷：应交税费——应交所得税 750 000
借：主营业务成本 3 000 000
贷：本年利润 2 250 000
所得税费用 750 000
假定该企业盈余公积提取率为净收益的10%，向投资者分配利润按净收益的50%：
借：本年利润 2 250 000
贷：利润分配——未分配利润 2 250 000
借：利润分配——提取盈余公积 225 000
——应付投资者利润 1 125 000
贷：盈余公积 225 000
应付股利 1 125 000
借：利润分配——未分配利润 1 350 000
贷：利润分配——提取盈余公积 225 000
——应付投资者利润 1 125 000
借：应交税费——应交所得税 750 000
贷：银行存款 750 000
被查企业也可以将上面三笔分录与正常业务一起在查清当期期末一并反映。
如果该问题在2011年年终结账以后查清，被查企业应编制调账分录如下：
借：库存商品 3 000 000
贷：应交税费——应交所得税 750 000
以前年度损益调整 2 250 000
借：以前年度损益调整 2 250 000
贷：利润分配——未分配利润 2 250 000
借：以前年度损益调整 1 350 000
贷：盈余公积 225 000
应付股利 1 125 000
借：应交税费——应交所得税 750 000
贷：银行存款 750 000
借：应付股利 1 125 000
贷：银行存款 1 125 000
【例3-18】查账人员在查阅某商品流通企业“库存商品——甲商品”明细账时，发现摘要中注明领用商品计40 000元，怀疑有私分商品或其他违纪行为，决定进一步查证。
查账人员调阅了有关记账凭证，其记录为：
借：销售费用 40 000
贷：库存商品 40 000
该记账凭证所附原始凭证为一张企业内部商品报销单，经调查，该企业领导承认此商品在国庆节前分给职工作为福利。
该企业把应在职工福利费开支的福利费以“销售费用”列支，虚减当期利润，少交所得税；同时，该批商品在购进时支付的增值税“进项税额”未转出，增加了当期抵扣额，致使企业少交增值税。
假定该企业利润的核算采用账结法，所得税税率25%，盈余公积提取率10%，应付投资者利润为净收益的40%。
如果该问题在发生当日即查清，应编制如下调账分录：
借：应付职工薪酬费 46 800
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6 800
销售费用 40 000
如果该问题在本年度年终结账前发现，亦应编制如上分录，同时：
借：所得税费用 10 000
贷：应交税费——应交所得税 10 000
借：销售费用 40 000
贷：所得税费用 10 000
本年利润 30 000
借：本年利润 30 000
贷：利润分配——未分配利润 30 000
借：利润分配——提取盈余公积 3 000
——应付投资者利润 12 000
贷：盈余公积 3 000
应付股利 12 000
借：利润分配——未分配利润 15 000
贷：利润分配——提取盈余公积 3 000
——应付投资者利润 12 000
借：应交税费——应交所得税 10 000
贷：银行存款 10 000
如果该问题在年终结账后发现，应编制如下调账分录：
借：应付职工薪酬 46 800
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6 800
——应交所得税 10 000
以前年度损益调整 30 000
借：以前年度损益调整 30 000
贷：利润分配——未分配利润 30 000
借：以前年度损益调整 15 000
贷：盈余公积 3 000
应付股利 12 000
借：应交税费——应交所得税 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应付股利 12 000
贷：银行存款 12 000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
