美国企业在可持续发展报告信息披露方面处于世界前沿

美国作为社会责任会计的发源地，一直走在研究和实践的前沿。20世纪70年代初期，奥斯特斯的专著《企业社会责任会计》掀起了社会责任会计研究的第一次浪潮，对企业社会责任信息披露的研究作出了突出的贡献。其中，有三个机构推动作用最大。

第一，美国注册会计师协会（AICPA）。它成立了生态环境委员会和社会计量委员会，着手研究社会责任会计的相关问题。1973年，AICPA提出，财务报表的目标之一，就是反映那些影响社会而又能被确认、描述、衡量并对企业在其社会环境中所扮演的角色至关重要的企业活动。1977年美国注册会计师协会发表了《企业社会业绩》的研究报告，该报告提出企业应该对一些重大的社会责任业绩提供报告加以披露，并说明了每一领域应提供何种信息以及信息的作用、来源渠道和报告形式。

第二，美国企业财务报表的管理机构——证券交易委员会。它建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况。以美国经济发展委员会为例，提出企业披露的社会责任会计信息包括企业对经济的增长、教育、职工修养、文化和艺术、医疗、政府等方面的贡献或所尽的责任方面的信息。

第三，美国经济发展委员会。这个机构的一项调查报告指出，企业社会责任披露的信息应当包括：①经济的增长及效率；②教育；③职工的雇佣和培训；④公民权利和就业平等机会；⑤企业所在城市的改造和开发；⑥公害的消除；⑦职工劳动保护和修养；⑧文化和艺术；⑨医疗；⑩对政府的影响等。(www.xing528.com)

美国的社会责任报告划分为描述性报告、定量内容的报告、货币性的报告、部分社会会计报告、全面社会会计报告等7类报告。例如，描述性报告就是对企业从事的社会责任活动进行描述性的披露。货币性报告就是使用以货币为主要计量手段来计量企业的社会责任活动，其优点是可以在不同的企业之间进行对比，而缺点是有些社会责任活动无法以货币计量，且没有形成统一的货币化的计量标准。部分社会会计报告只是针对某一个或几个但不全面地社会责任活动进行报告。全面社会会计报告则全面地计量和报告企业的社会活动。

虽然就目前情况看，美国企业的报表数据仍然是不完整的，其中大多数是有关治理环境污染的，仅有一小部分企业公布了有关改善职工生活福利以及对社区的捐献等数据。但总体来看，美国在企业可持续发展报告的信息披露方面的情况走在世界的前沿。