【摘要】：例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。如果以抽样方式实施函证，对样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报。
1.评价回函的可靠性
2.评价回函的限制性条款
3.关注舞弊风险迹象
□ 管理层不允许寄发询证函；
□ 从私人电子信箱发送的回函；
□ 位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；
□ 无效地址，或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；
□ 不正常的回函率。
4.积极式函证未收到回函的处理
如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。
5.对不符事项的处理(www.xing528.com)
□ 注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；
□ 某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。
【通关绿卡】
函证是简答题的高频考点，考生需要注意：
（1）应收账款函证和银行函证的豁免条件不同，前者为“不重要或无效”，后者为“不重要且风险很低”。
（2）表明银行存款及其他信息“不重要且风险很低”的情况举例：被审计单位持有某一社保专用账户，交易发生额和期末余额均不重大，且社保专用账户在一定的监管条件下开设和使用，可能满足豁免函证的条件。
（3）表明应收账款函证很可能无效的情况包括：以往审计业务经验表明回函率很低；某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；被询证者系出于制度的规定不能回函。
（4）在实施替代程序时，注册会计师应对所有未回函的样本项目实施替代程序，而不能选取部分未回函样本项目实施替代程序。
（5）如果以抽样方式实施函证，对样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报。
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