收入确认和计量相关考点详解

一、单项选择题

1． C【解析】选项 A，合同有书面形式、口头形式以及其他形式；选项B，交易价格不包括企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项；选项D，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

2．C【解析】选项A一般计入投资收益；选项B计入营业外收入；选项D冲减财务费用。

3． C【解析】企业对于发出的商品，在不符合收入确认条件时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

4．B【解析】选项B正确，甲公司应作如下会计分录：

借：应收账款 226

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税（销项税额） 26

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

5． B【解析】代购货单位垫付的运杂费应计入应收账款，不影响销售商品收入确认金额，所以甲公司应确认的销售商品收入为100万元，选项B正确。

6．A【解析】甲公司应确认的收入金额＝200×（1－10%）×1 000＝180 000（元），选项A正确。

7． C【解析】当合同仅有两个可能结果时，按照最可能发生金额估计可变对价金额，所以甲公司应确认的交易价格＝500＋100＝600（万元）。

8． C【解析】已确认销售收入的售出商品发生销售退回，且不属于资产负债表日后事项，应当在发生退回的当期冲减主营业务收入和增值税销项税额，而不是冲减原销售期间的主营业务收入。

9． C【解析】根据交易价格分摊原则，A产品应当分摊的交易价格＝18 000÷（18 000＋12 000）×28 000＝16 800（元）。

10．A【解析】甲公司应冲减收入的金额＝250×80＝20 000（元），选项A正确。

11．D【解析】选项D正确，预收货款时相关分录如下：

借：银行存款 720

贷：合同负债 720

12． B【解析】发出商品时满足收入确认条件的，发生销售退回时应当冲减退回当月的收入及成本等（非资产负债表日后事项）。

13． A【解析】甲公司向销售人员支付的佣金50 000元属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司为聘请外部律师进行尽职调查发生的支出15 000元，为投标发生的差旅费10 000元，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金因发放与否以及发放金额还取决于其他因素（盈利情况和个人业绩），与该合同取得并不直接相关，也不属于合同增量成本，于发生时计入销售费用。因此，计入合同取得成本的金额=50 000（元）。

14．B【解析】2021年该企业应确认的服务收入＝200×60%－80＝40（万元）。

15． D【解析】“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入，选项D正确；选项A、B计入其他业务收入；选项C计入资产处置损益。

16．B【解析】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

17． A【解析】2021年年末的履约进度＝15 000÷（15 000＋25 000）×100%＝37.5%；2021年应确认的收入＝60 000×37.5%＝22 500（元）。已收取的预付款作为“合同负债”进行会计处理。

18． A【解析】委托方应支付受托方的代销手续费是为了销售商品而发生的，记入“销售费用”科目，选项A正确。

19． C【解析】选项C，如果取得该新客户，甲公司向市场拓展部员工支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司为投标发生的差旅费、聘请外部律师进行尽职调查发生的支出，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向业务部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素，包括公司的盈利情况和个人业绩等。

二、多项选择题

1． BCD【解析】由于货款收回存在较大的不确定性，不符合收入确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务已经发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，选项B、C正确。

2．BCD【解析】选项A表明企业未取得商品控制权。

3． ACD【解析】采用支付手续费方式委托代销商品的，应在收到受托方代销清单时确认收入，选项B错误。

4．ABC【解析】选项D不正确，应计入主营业务收入。

5． CD【解析】收入确认与计量的五个步骤中，第一、二和五步主要与收入的确认相关，第三、四步主要与收入的计量相关。

6． CD【解析】B公司未确认销售收入，无须进行主营业务收入及主营业务成本的冲减活动，选项C、D均不正确。

7． ABCD【解析】选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本，应作为合同取得成本确认为一项资产，选项B、C、D应当在发生时直接计入当期损益。

8． CD【解析】将自产空气净化器作为福利发放给财务部门职工，应当视同销售。确认空气净化器产品作为福利时：

借：管理费用 508 500

贷：应付职工薪酬 508 500

实际发放空气净化器产品时：

借：应付职工薪酬 508 500(www.xing528.com)

贷：主营业务收入 （15 000×30）450 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 58 500

借：主营业务成本 （10 000×30）300 000

贷：库存商品 300 000

选项C、D均正确。

9．ACD【解析】购入生产设备时：

借：固定资产 600

应交税费—应交增值税（进项税额） 78

贷：应付票据 678

支付承兑手续费时：

借：财务费用 3

贷：银行存款 3

选项A、C、D均正确。

10．BC【解析】20日，发出商品时：

借：发出商品 460

贷：库存商品 460

25日，收到代销清单时：

借：应收账款 339

贷：主营业务收入 300

应交税费—应交增值税（销项税额） 39

借：主营业务成本 230

贷：发出商品 230

借：销售费用 15

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9

贷：应收账款 15.9

收到丁公司支付的货款：

借：银行存款 323.1

贷：应收账款 323.1

11．ABC【解析】选项A、B、C属于在某一时段内履行履约义务的情形。

三、判断题

1．√

2．√

3．×【解析】企业未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本以及税金等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》相关规定。

4．×【解析】企业已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额，先确认为合同负债，待符合收入确认条件时确认收入。

5．×【解析】应将发出商品的成本借记“发出商品”科目，不是“合同资产”科目。

6．×【解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

7．×【解析】无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出，应计入当期损益。

8．×【解析】企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务应通过“合同负债”科目核算。