资产负债表如何调整自然灾害导致的资产损失？

8.7　资产负债表日后事项怎样调整

1.调整事项的处理方法

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报告作相应的调整。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关项目已经结转，尤其是损益类科目在结转后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。

调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”的贷方；凡是调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的借方。“以前年度损益调整”账户的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户。

（2）涉及利润分配调整的事项，如增提或减提盈余公积、公益金等事项直接在“利润分配——未分配利润”账户中核算。

（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关账户。

（4）经过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

①调整资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字。

②当期编制的财务报表相关项目的年初数。

③提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数。

④经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附注相关项目数字。

2.调整事项的主要内容

（1）已证实资产发生了减损。

是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在财务报表中。但在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

（2）销售退回。

是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在财务报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的财务报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。但是，除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。

（3）已确定获得或支付的赔偿。

是指在资产负债表日以前或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对财务报表进行调整。

（4）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。

是指在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间的利润分配方案。通常情况下，企业在12月11日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业12月11日结账并计算出利润，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务会计报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业12月11日存在的利润所作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在财务报表附注中披露，不能作为调整事项处理。因为：

①公司发放股票股利前要变更注册资金，有一定的时间间隔。

②除权日前，发放股票股利这一事项在资产负债表日尚未存在，故不属于资产负债表日后事项中的调整事项。

1.非调整事项的处理方法

资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，更不是报告年度发生的，因此不需要调整报告年度的财务报表；但是，如果不对这些重大事项加以及时、充分地披露，将会影响财务报告使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的评价，不利于他们做出正确的判断和决策，也不符合会计信息质量的及时性要求。因此需要在财务报表附注中加以披露。财务报表附注是对报表正文信息的补充说明。在附注中说明非调整事项的内容，估计该事项对财务状况、经营成果的影响；如果无法估计非调整事项对财务报告的影响，应当说明理由。非调整事项的主要内容有：

（1）股票和债券的发行。

这一事项是指企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。企业发行股票和债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项作出披露，以使财务报表使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。

（2）对一个企业的巨额投资。

这一事项是指企业在资产负债表日以后决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票和债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务报表使用者了解对一个企业的巨额投资可能会给投资者带来的影响。

（3）自然灾害导致的资产损失。

这一事项是指资产负债表日后发生的由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失不是企业主观上能够决定的，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解，导致做出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在报表附注中进行披露。(www.xing528.com)

（4）外汇汇率发生较大变动。

这一事项是指在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。但是，如果资产负债表日后汇率发生较大变化，如我国1994年汇率并轨，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。

4.资产负债表日后事项调账举例

【例】A企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，财务报告批准报出日为3月20日，所得税税率为25％，期末按净利润的10％、5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。2009年10月销售给B企业一批产品，销售价格10000000元（不含增值税），销售成本8000000元，货款当年12月31日尚未收到。2009年12月28日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A企业希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A企业在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款11700000元列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2010年2月1日双方协商未成，A企业收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A企业于2010年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。

根据资料，A企业首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：

（1）调整销售收入：

借：以前年度损益调整　　　　10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　1700000

贷：应收账款——B企业　　　　11700000

（2）调整坏账准备余额：

借：坏账准备　　　　585000

贷：以前年度损益调整　　　　585000

（3）调整销售成本：

借：库存商品　　　　8000000

贷：以前年度损益调整　　　　8000000

（4）调整应交所得税：

借：应交税费——应交所得税　　　　353750

贷：以前年度损益调整　　　　3531750

其中，353750=（10000000-585000-8000000）×25％

（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　　　　1061230

贷：以前年度损益调整　　　　1061230

其中，948050=10000000-585000-8000000-353730

（6）调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　　　　1591877.5

贷：利润分配——未分配利润　　　　（1061250×15％）1591877.5

（7）调整报告年度财务报表相关项目的数字：

①资产负债表项目的调整：调减应收账款11700000元；调减坏账准备585000元；调增库存商品8000000元；调减应交税费353730元；调减盈余公积159187.5元；调减未分配利润805850元。

②利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入10000000元；调减主营业务成本800000元；调减管理费用585000元；调减所得税353730元；调减提取法定盈余公积106125元；调减提取法定公益金53062.5元；调减未分配利润803842.5元。