8.3 会计差错更正怎样调账
1.会计差错更正的会计处理方法
（1）企业对于发现属于当期发生的会计差错，应当调整当期相关项目。
（2）本期发现前期会计差错的会计处理。
为简化非重大会计差错，不调整资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数。
①与资产负债表日后事项无关。
企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，应调整发现当期的相关项目。
企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重大会计差错，应调整该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重大会计差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润），财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
②与资产负债表日后事项有关。
年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，即应调整报告年度利润表和利润分配表的本期数（利润表本年累计数、利润分配表本年实际数）和资产负债表的期末数。
年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。即调整报告年度利润表和利润分配表的上年数（如果涉及）、报告年度资产负债表的年初数和期末数相关项目以及报告年度利润分配表本期数中的年初未分配利润和期末未分配利润。
值得说明的是，本期发现的前期重大会计差错是否调整应交所得税、递延所得税和所得税费用是大家较为关注的问题。其处理原则是：首先，当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整。当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整；其次，若所得税采用纳税影响会计法核算，同时调整事项涉及时间性差异的调整，则应考虑递延所得税和所得税费用的调整。
③企业滥用会计政策和会计估计变更，应当作为重大会计差错进行会计处理。
2.会计差错更正的披露
企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在财务报表附注中披露以下内容：
（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。
（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
1.会计差错更正调账举例
【例】甲公司于2010年8月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧3000元。
此差错为本期发现的属于本期的会计误差，所以应调整本期相关项目，于发现时编制如下会计分录予以补提：
借：管理费用 3000(www.xing528.com)
贷：累计折旧 3000
【例】甲公司在2010年发现2008年漏记了管理人员工资2000元。
此差错为本期发现的属于以前年度的非重大会计差错，则2010年应编制如下更正分录：
借：管理费用 2000
贷：应付职工薪酬 2000
【例】甲公司于2010年发现，2009年从银行存款中支付全年设备保险费5000元，账上借记了“预付账款”5000元，贷记了“银行存款”5000元，但在2010年未予摊销。
此差错为本期发现的属于以前年度的非重大会计差错，则甲公司于2010年编制如下更正分录：
借：制造费用 5000
贷：预付账款 5000
【例】某公司2010年6月发现2009年一项已完工投入使用的在建工程未结转至固定资产，该项固定资产原始价值1500000元，2009年应计提折旧200000元，该公司所得税税率25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金，5％提取法定公益金。经分析，上述事项属重大会计差错。
编制调整分录：
借：固定资产 1500000
贷：在建工程 1500000
借：以前年度损益调整 200000
贷：累计折旧 200000
借：应交税费——应交所得税 5000
贷：以前年度损益调整 35000
借：利润分配——未分配利润 150000
贷：以前年度损益调整 150000
借：盈余公积 22500
贷：利润分配——未分配利润 22500
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