会计估计变更对财务报表的影响及调整方法

8.4　会计估计变更怎样调账

1.会计估计变更的会计处理方法

对会计估计变更的处理国际上通行的准则是未来适用法，即对某项交易或事项变更会计估计时，新的会计估计适用于变更日后出现的交易或事项。我国相关会计法规规定，对会计估计变更也应采用未来适用法，其处理方法如下：

（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中。

例如，企业原来按照应收账款的2％提取坏账准备，但现在企业不能收回的应收账款的比例已达3％，因此，企业改按应收账款余额3％的比例提取坏账准备，此项会计估计的变更只影响变更当期，应当将会计估计变更的影响数计入变更当期。

（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。

例如，应计提折旧的固定资产的预计使用年限或预计净残值的估计若发生变更，则会影响变更当期及以后使用年限内各期间的折旧费用，因而，此项会计估计变更的影响数，应在变更当期及以后各期分别确认。

为了保证不同期间财务报表的可比性，会计估计变更的影响数如果以前计入企业日常经营活动的损益中，则以后也应计入相应的损益类项目中；如果以前计入在特殊项目中，则以后也应计入相应的特殊项目中。

2.会计估计变更如何在财务报表附注中披露

根据我国相关会计法规的规定，企业应在会计报表附注中披露如下会计估计变更事项：

（1）会计估计变更的内容和理由。

包括会计估计变更的内容、变更日期以及对会计估计进行变更的原因。

（2）会计估计变更的影响数。(www.xing528.com)

包括会计估计变更对当期损益的影响数，以及对其他有关项目的影响数。

（3）会计估计变更的影响数不能确定的理由。

1.如何区分会计政策变更与会计估计变更

企业应正确区分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行会计处理。但在实务中，有时很难将会计政策变更与会计估计变更分开。例如，某企业改变计提坏账准备的计提方法，由应收账款余额百分比法改为应收账款账龄分析法，同时，计提比例也发生变化。这项会计变更既涉及会计政策变更，也涉及会计估计变更。根据我国会计准则规定，在这种情况下均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。

4.会计估计变更调账举例

【例】甲公司于2007年1月1日起计提折旧的一台管理用设备，原始价值为43000元，估计使用年限为8年，预计净残值为3000元，按直线法计提折旧。到2010年初，由于科学技术的进步等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修订，修订后该设备的使用年限为6年，净残值为1000元。采用未来适用法进行处理。

按原估计，每年折旧额为5000元[（43000-1000）÷8]，已提折旧3年，共计15000元，固定资产账面净值为28000元。则第4年即2006年相关科目的期初余额见表8-4所示。

甲公司改变估计使用年限和净残值后，2010年起每年计提的折旧费用为9000元[（28000-1000）/（6-1）]，2010年不需要对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的使用年限和净残值计算确定当年的折旧费用即可。以后每年也按新修订的估计计算当年的折旧费用。编制会计分录为：

借：管理费用　　　　9000

贷：累计折旧　　　　9000

附注说明：本公司一台管理用设备，原始价值为43000元，原估计使用年限为8年，预计净残值3000元，按直线法计提折旧。由于科学技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于2010年初起变更该设备的使用年限为6年，预计净残值1000元，以便真实反映该设备的耐用年限和净残值。该项会计估计变更影响本年度净利润减少2880元[（9000-5000）×（1-25％）]。