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负债和股东权益审查:发行债券涉违法?

时间:2023-05-19 理论教育 版权反馈
【摘要】:流动负债在企业生产经营活动中占有相当重要的地位,因此,对于其入账的及时性和准确性必须加以控制。查账人员怀疑其为非法收入。被查单位对此供认不讳。计算债务和所有者权益之比,核实是否低于5:3的比例。查账人员从账面分析,该单位发行债券严重损害公司利益,怀疑其中有违法行为。

负债和股东权益审查:发行债券涉违法?

7.5.2 负债和所有者权益类账户的审查

1.负债业务的审查

负债是指过去的交易事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按其偿还期限划分,可分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等;长期负债包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

(1)怎样进行流动负债业务的审查。

流动负债是企业筹集短期资金的主要来源,指企业将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款以及视同流动负债的职工福利费等内容。流动负债在企业生产经营活动中占有相当重要的地位,因此,对于其入账的及时性和准确性必须加以控制。

①怎样查短期借款业务。

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

【例】查账人员在审查某公司财务报表时发现,银行存款余额1000000元,短期借款余额1010000元。查账人员认为存贷比例不合理,怀疑其有不及时归还借款行为。

查账人员通过审查“短期借款”明细账,发现有两笔借款到期2个月,尚未归还,两笔借款共计800000元。

通过进一步查证了解到,该公司占用到期资金,导致公司利息支出加大,违反银行管理制度。在询问知情人员时,了解到公司为了方便资金使用,有意拖欠借款。在查账人员的说服下,同意归还超期借款。

因此应作归还超期借款分录:

借:短期借款    800000

贷:银行存款    800000

②怎样查应付账款。

应付账款是指企业在正常经营过程中,因赊购商品、劳务和服务等而发生的短期债务。它是随着企业赊购业务的发生而发生,因此在查证过程中应结合购货业务对应付账款进行查证。审查的资料不仅包括资产负债表总账、明细账、记账凭证和原始凭证,而且包括与供应单位签订的有关合同、协议等。根据这些合同、协议判断原始凭证所记载的业务是否真实,是否合理合法,再根据原始凭证判断其会计处理是否正确。

【例】某企业当年经济效益较好,为了给今后留有余地,调节当年利润,年终以车间修理为名,虚列提供劳务单位,假编虚列劳务费用200000元,作为应付款项处理,作会计分录如下:

借:制造费用——修理费    200000

贷:应付账款——××工程公司    200000

从而使当年12月的产品成本增加了200000元。若12月份生产的产品全部完工入库,并已销售了60%,则结转的已销产品成本中,自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用,结果虚减了利润120000元,相应也偷漏了所得税39600元,因此查账人员在查处后应作调整会计分录:

借:应付账款    200000

贷:产成品    80000

利润分配——未分配利润    120000

上年利润调增后,还应补缴所得税39600元,补提盈余公积8040元,分录如下:

借:利润分配——未分配利润    47640

贷:应交税费——应交所得税    19600

盈余公积    8040

③怎样查预收账款。

预收账款是指企业按照经济合同规定向购货单位或个人预先收取的货款或定金

【例】查账人员根据“预收账款”明细账与销售合同核对,发现“预收账款——××公司”无销售合同。在摘要中也无注明发货日期的偿还期。查账人员怀疑其为非法收入。

于是查账人员调阅记账凭证,其记录为:

借:银行存款    10000

贷:预收账款——××公司    10000

原始凭证附进账单和发货票。查询经办人员时,供认该笔收入为盘盈商品的销售收入

因此认为被查单位收取的销售款不反映主营业务收入,截留了收入、漏交税金。被查单位对此供认不讳。

应将预收账款调整为销售收入,其分录为:

借:预收账款——××公司    10000

贷:主营业务收入    10000

(2)怎样进行长期负债业务的查账。

长期负债是指企业除了投资人投入的资本以外,向债权人筹集可供企业长期使用的资金,包括长期借款、应付债券和长期应付款等。与流动负债相比,它具有数额较大、偿还期限长的特点。

①怎样查长期借款业务。

长期借款是指企业由于扩大生产经营规模的要求,向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以上的各种借款,主要包括专用借款及基金借款。

【例】某股份有限公司于2007年8月15日向某工商银行举借长期借款1300000元。长期借款合同规定:长期借款以公司的商品为担保;该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5:3;分发股利须经银行同意;自2009年8月15日起分期归还借款。

针对该公司的长期借款,查账人员应审查下列内容:

审查该公司长期借款是否经公司董事会批准,有无会议记录

查明长期借款合同中的所有限制条件。

验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确,复核相关会计记录是否健全、完整。

计算债务和所有者权益之比,核实是否低于5:3的比例。

查明有无一年内到期的长期借款,并检查在资产负债表中的列示是否恰当。

抽查商品明细记录中有无“充当担保”的记录。

②怎样查应付债券。

应付债券是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的,约定在一定期限还本付息的有价证券。

【例】查账人员在审查泰山公司发行债券时发现“应付债券——面值”100000元,“应付债券——债券折价”50000元,票面利率12%。查账人员从账面分析,该单位发行债券严重损害公司利益,怀疑其中有违法行为。

查账人员调阅发行债券的批文和章程,其中规定发行价格100000元,发行期3年,利率12%。然后审查其凭证,分录为:

借:库存现金    50000

应付债券——债券折价    50000

贷:应付债券——债券面值    100000(www.xing528.com)

其所附原始凭证全部为该单位内部职工购买债券的凭证。

因此可看出泰山公司发行的债券违反了章程规定,以折价方式变相为职工谋福利,增加企业利息费用,减少所得税支出。公司领导对此供认不讳。

所以泰山公司应按章程规定发行债券,对于非法折价发行金额应限期收回。收回时的会计分录为:

借:库存现金    50000

贷:应付债券——债券折价    50000

③怎样查长期应付款。

长期应付款是指企业长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括采用补偿贸易方式下应引进外国设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。

【例】某公司2009年向××租赁公司融资租入不需安装的设备一台,租赁契约规定该设备租金共68000元,租赁期5年,预计残值4400元,企业只作了如下会计分录:

借:固定资产——融资租入固定资产    68000

贷:长期应付款——应付融资租赁费    68000

当年没有计提折旧。显然,这一做法违反了现行财务制度规定。该设备预计使用期10年,每年应计提折旧6360元。经查出后,应补提折旧,并做出相应处理,调账分录如下:

借:管理费用    6360

贷:累计折旧    6360

2.所有者权益业务的审查

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权,包括投资者投入的资本及其所形成的资本积累。在会计中,所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目进行核算。通过对被审单位所有者权益及其增减变动的真实性、合法性、正确性进行审查,可以揭露错弊,促进被审单位遵纪守法;可以证实资本金的保值、增值程度,评价经营者经济责任履行情况,维护所有者、债权人、经营者等各方的利益;还可以证实被审单位的经济实力,增强其吸引资金的能力,提高其在市场经济中的竞争力。由于所有者权益在核算上具有业务少、金额大的特点,因此,对所有者权益各项目一般应逐笔进行详查。

(1)实收资本的查账。

实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值,是企业进行生产经营活动的基础。实收资本审计就是对企业设立以及增减投资时投入资本金的真实性、合法性、正确性进行的审查,确定投资者投入企业的资本金是否及时、足额地到位,产权关系是否明晰,资本是否得到保全等,以保证国家各项法规的贯彻执行,维护投资者的利益。

【例】查账人员在查阅“实收资本”总账时,发现在贷方出现900000元发生额,但摘要内容没有注明谁是投资者,对应科目为“银行存款”,时间为9月5日,查账时间为9月20日。查账人员对没有注明投资者感到疑惑,怀疑有转移收入的可能。

查账人员调阅了9月5日借记银行存款的会计凭证,得知付款单位为某建筑公司。被查企业恰好生产建筑材料,会计部门无有关此笔存款的更多资料。经与付款单位联系,知其购买该企业产品,价值900000元,于9月4日汇出款项。返回查阅该企业销货合同,证实900000元实为销售收入。

查账人员向会计人员摊牌,并出示有关证据,会计人员承认想隐瞒该笔收入,少交利税,并想使自有资金增多,故而将应作销售收入的900000元增添了资本金。

由于在9月底前查出问题,并未影响到实际税收,只需调回到销售收入,减少资本金即可,可作如下调账:

借:实收资本    900000

贷:主营业务收入    900000

(2)资本公积的审查。

资本公积是由于非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益,主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额、法定财产重估增值、资本汇率折算差额、接受捐赠的资产价值等。资本公积审计是对资本公积形成和使用的真实性、合法性、正确性进行的审查。资本公积是企业资本的储备形式,它与实收资本一样,参与企业生产经营周转并产生效益,只不过不归属到每个投资者的名下,不参加收益分配。因此,它与实收资本审计具有相同之处,其审计意义在于维护各投资者的利益,保证国家各项法规制度得到贯彻执行。

【例】查账人员在审查某企业“资本公积”明细账时,发现贷方发生额2000元,摘要内容为“偿付进口原材料外汇价差”。很明显,该公司会计人员对“资本公积”有错记问题。

为了核实,查账人员了解到该公司是一年前开业的,而且投入资本早已到位。经查阅,对应的对方科目为“应付账款”,调阅了该笔业务的记账凭证,该记账凭证为2003年10月3日第180#,反映的会计分录是:

借:应付账款    172000

贷:银行存款    170000

资本公积    2000

10月5日的汇率为1:8.30,欠应付原料款为20000美元。查账人员还调回了180#记账凭证中所反映应付账款的贷方发生额所对应的记账凭证,如10月1日第140#,反映的分录是:

借:原材料    172000

贷:应付账款    172000

10月1日的人民币汇率是1:8.60。查账人员还查阅了进货发票,发票表明进口了价值2万美元的原材料。

由于外汇价差是在经营期间产生的,该价差应计入“汇兑损益”中,作为期间费用处理,不应作为资本公积。否则,使当月利润降低了2000元,但由于本次查账时间是在年度结账前,不影响利润分配及所得税。

本例调账较简单,该公司专门设了“汇兑损益”总账科目,故可作如下调账:

借:资本公积    2000

贷:汇兑损益    2000

(3)盈余公积的审查。

盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。国家有关法律对其来源、用途作了专门的规定。盈余公积审计就是对盈余公积形成、使用的真实性、合法性、正确性进行的审查,通过盈余公积审计,能够正确反映企业资本增值,维护所有者及企业职工的合法权益,为社会提供准确的财务信息。

【例】查账人员在审查某企业“盈余公积”总账下“法定盈余公积”明细账时,发现其中一笔借方记录显示的业务内容为“支付投资者利润”。查账人员怀疑其有盈余公积使用不当问题。

查账人员调阅了第209#记账凭证,所显示的会计分录为:

借:盈余公积    1000000

贷:银行存款    1000000

摘要内容为“付给投资者利润”。接着,查账人员查阅了该企业“本年利润”账户,发现该企业本年实现利润(税后)为2000000元,提取了20%,即400000元的盈余公积,剩余1600000元全部转为未分配利润。

盈余公积除非弥补亏损,否则不能直接分配给投资者。该企业当年盈利,且盈利大于分配给投资者的利润,因此,所分配利润不应从盈余公积中列支。

分配利润应冲减“未分配利润”账户的余额。据此,可作如下调账:

借:利润分配——未分配利润    1000000

贷:盈余公积——法定盈余公积    1000000

(4)未分配利润的审查。

未分配利润是指企业未作分配的净利润,它等于企业实现的利润总额与已分配利润总额的差额,反映企业历年结存和本年已实现但尚未分配的留存收益。未分配利润审计就是对企业这部分留存收益的真实性、合法性、正确性进行的审查。显然,未分配利润的审查主要依赖于利润形成和利润分配的审查,只有利润形成和利润分配业务都没有问题,未分配利润才可能没有问题。

【例】查账人员在审查某已开业一年的公司,该公司2007年6月开始营业,当年盈利600000元,2008年初“利润分配——未分配利润”余额为50000元。2009年1月10日查账时,发现2010年末“利润分配——未分配利润”出现借方余额50000元。查账人员怀疑其有过度分配的问题,随即查阅了“损益表”,发现2010年该公司税后利润为500000元。又查阅了该公司“利润分配”总账及有关明细账,发现其利润分配情况是:提取法定盈余公积80000元,提取公益金70000元,分配给投资者利润为450000元。调阅“利润分配——应付利润”明细账中所列记账凭证,显示的会计分录为:

借:利润分配——应付利润    450000

贷:银行存款    450000

经进一步查询,知该公司为了提高影响,与2002年分配的利润持平,故而分配过多,使“未分配利润”出现借方余额。

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