4.4 期末财产清查
账产清查，实际上就是对财产进行查点，查明是否账实相符的一种方法。
1.财产清查的意义
财产清查是通过对企业的财产（包括各种财产物资、货币资金、各种往来款项）进行实地盘点或核对，以查明其实有数和账面数是否相符的一种专门方法。
账实相符是保证会计信息资料真实的客观要求，只有真实的会计信息，才能起到会计核算应有的作用。然而，由于种种主客观原因，往往会造成账实不符。其主要原因有：财产物资的自然损耗、收发差错、计量器具失灵、会计凭证或会计账簿的漏记、重记、错记或计算错误；不法分子的营私舞弊、贪污盗窃；自然灾害等非常损失等。因此，必须对财产进行清查，对各项财务报表的真实性予以实地检验。
通过财产清查，可以起到下列作用：
（1）保证会计资料的真实性，提高会计信息质量。
通过财产清查，可以确定各项财产的实有数，将实有数和账面数进行对比，将盘盈或盘亏数及时调整入账，做到账实相符，以保证账簿记录的真实正确，为编制报表做好准备。
（2）加强企业财产物资的管理，提高经济效益。
通过财产清查，可以找到财产账实不符的原因，从而发现企业财产管理上存在的问题，在此基础上采取措施，堵塞漏洞，健全财产物资管理制度，保证财产物资的安全完整。同时，通过财产清查，可以查明各项财产物资的使用情况，有无闲置、超储或不足的现象，从而充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，提高经济效益。
（3）确保结算制度的执行。
通过财产清查，可以查明企业的债权债务情况，促使企业及时结算应收应付款项，对已确认的坏账及时处理，对应付款项及时归还，避免长期挂账和长期拖欠，遵守结算纪律，维护商业信用。
2.财产清查的种类
财产清查的种类很多，可以按不同标志进行分类。主要分类有如下几种：
（1）按照清查对象的范围划分，可分为全面清查和局部清查。
①全面清查。全面清查就是对所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。全面清查的内容多，范围广，一般是在以下几种情况下，才需要进行全面清查。
年终结算之前，为确保年度财务报表的真实性，要进行一次全面清查。
在企业撤销、合并或改变隶属关系时，为明确经济责任要进行一次全面清查。
开展资产评估、清产核资等活动，必须进行全面清查，以便按需要组织资金的供应。
②局部清查。局部清查就是根据需要对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。它一般在以下情况下进行：
商品、原材料、产成品等流动性较大或容易发生溢余、损耗的财产，除年终全面清查外，还应在每月、每季轮流盘点或重点抽查。
各种贵重物资，至少每月盘点一次。
各种债权债务，每年至少核对1～2次。
（2）按照清查时间划分，可分为定期清查和不定期（临时）清查。
①定期清查。定期清查就是按预先安排的时间对财产进行清查。定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。
②不定期清查。不定期清查是事先并未规定时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。在以下几种情况下，才需要进行不定期清查。
更换财产物资和现金的保管人员时，为分清经济责任要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查。
发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的财产物资进行清查，以查明损失情况。
单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查。不定期清查通常是局部清查，也可以是全面清查。
1.财产清查的步骤
不同目的的财产清查，应按不同程序进行，但就其一般程序来说，主要包括三个步骤，如图4-2所示。
成立清查组织→业务准备工作→实施财产清查
图4-2 财产清查程序
（1）成立清查组织。
财产清查涉及面较广，工作量较大，必须专门成立清查组织，具体负责财产清查工作。清查组织应由会计、业务、仓库保管等有关业务部门人员组成，并由某个主管人员负责清查组织的各项工作。
（2）业务准备工作。
为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要做好各项业务准备工作。主要有：
①会计部门应在进行财产清查之前，为账实核对提供正确的账簿资料，并将有关账簿登记齐全，结出余额。
②财产物资保管和使用等业务部门为方便盘点核对，应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。将所保管的各种财产物资整理好，贴上标签，标明品种、规格和结存数量。
③准备好各种工具和登记用的表册，例如“未达账项登记表”等。
（1）实施财产清查。
在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对象的特点，采用相应的清查方法，实施财产清查。
在盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在场；在盘点现金时，出纳员必须在场。盘点时，要由盘点人员做好盘点记录；盘点结束，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制“盘存表”，并由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。同时，应根据有关账簿资料和盘存表资料填制“实存账存对比表”，据以检查账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异原因，做出相应的处理。财产物资盘存表和实存账存对比表的一般格式，见表4-1和表4-2所示。
现金盘点结束，直接填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字，并据以调整账簿记录。现金盘点报告表的一般格式见表4-3所示。
在清查银行存款时，将本单位银行存款日记账同银行对账单逐日逐笔核对，将一方已经记账而另一方未入账的收付款事项填在“未达账项登记表”中；未达账项登记表的一般格式见表4-4所示。
在清查各项债权债务时，应通过各种可能的方式，查询核对各种款项，根据查询结果，填制“结算款项核对登记表”，经过分析研究后，做出处理。结算款项核对登记表的一般格式见表4-5所示。
4.财产清查的一般方法
财产清查是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。因此，进行财产清查，首先就要清查其实存数量和金额，确定其账存数量和金额。然后，再用实存数与账存数进行比较，便可查明二者是否相符。
（1）清查财产物资实存数。
多采用实地盘点法或技术推算法。
①实地盘点法，就是通过实地逐一点数或用计量器具确定其实存数量。如逐台清点有多少台机床，用秤计量库存了多少吨钢材等。
②技术推算法，就是通过技术推算确定实存数量。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原料、砂石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定实存数。
（2）清查财产物资金额。
一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和查询核实法等。
①账面价值法，就是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额，即根据各项财产物资的实存数量乘以账面单位价值，来计算其实存金额。
②评估确认法，就是通过资产评估来确定财产物资实存金额。这种方法根据资产特点，由专门的评估机构依据资产评估方法对有关财产物资进行评估，以评估确认的价值作为财产物资实存金额。该方法适用于企业改组、隶属关系改变、联营单位撤销、清产核资等情况。
③协商议价法，就是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资的实存金额。这种方法适用于企业联营投资或以资产对外投资时采用。
④查询核实法，查询核实法是依据账簿记录，以一定的查询方式清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量。这种方法根据查询结果进行分析，来确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实物数量和价值量，适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外借存款的查询核实。
3.财产清查的账务处理
财产清查的种类不同，所采用的清查方法以及清查结果的账务处理也不同。
财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，就不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。一旦发现账存数与实存数不一致时，应核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果的账务处理分两步：
第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致；
第二步，查清原因，明确责任以后，根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别记入有关的账户。
为了核算企业在财产清查中查明的各项资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，借方登记发生的财产盘亏数额和已经批准的财产盘盈转销数额，贷方登记发生的财产盘盈数额和已经批准的财产盘亏转销数额。若有借方余额，表示尚未批准处理的资产盘亏和毁损数额；若有贷方余额，表示尚未批准处理的资产盘盈数额，具体见表4-6所示。
“待处理财产损溢”账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，进行明细分类核算。
财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。
（1）存货清查结果的账务处理。
根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。
【例】根据“实存账存对比表”所列盘亏原材料13000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 13000
贷：原材料 13000(www.xing528.com)
经查盘亏原因是：
①定额内损耗为11500元。
②管理员过失为200元。
③非常事故损失为1300元。保险公司同意赔款1000元，残料作价100元入库。
经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是：
借：管理费用 11500
其他应收款——某管理员 200
——保险公司 1000
原材料 100
营业外支出 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 13000
【例】根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料1200元，编制记账凭证，调整原材料账存数，其会计分录是：
借：原材料 1200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1200
（2）固定资产清查结果的账务处理。
企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的使用潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。固定资产损溢，应于年终决算前查明原因，并及时处理。未能在年终前处理完毕的，应在财务报表附注中予以说明。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按盘盈固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例】某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为20000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下：
①盘盈固定资产时：
借：固定资产 20000
贷：累计折旧 6000
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 14000
②盘盈的固定资产经批准转销时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 14000
贷：营业外收入——固定资产盘盈 14000
企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例】某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原值为50000元，已提折旧为15000元。
有关会计处理如下：
①盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 35000
累计折旧 15000
贷：固定资产 50000
②报经批准转销时：
借：营业外支出——固定资产盘亏 35000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 35000
（3）货币资金清查结果的账务处理。
货币资金主要包括现金和银行存款。现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账核对。
①银行存款的清查。
银行存款的清查与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同银行核对账目之前，亦检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后，与银行对账单逐笔核对。尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或双方同时记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：
企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收回的银行支票送存开户银行，而银行尚未入账。
企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。
开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。
银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业。
上述任何一种未达账项的发生，都会造成开户银行与本单位账面余额不一致。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，画上“√”的标记，无标记的则可能是未达账项。依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。
②银行存款余额调节表的编制方法。
银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法；另一种是差额调节法。
余额调节法。余额调节法是指编制调节表时，在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。
调节的方式又有两种：一种是补记式，即双方在原有余额基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的账面余额是否相等，用等式表示，即：
企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项另一种是还原式，又称冲销式，即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项（包括增加和减少款项），从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等，用等式表示，即：
企业银行存款日记账余额+企业已付入账银行尚未入账账项-企业已收入账银行尚未入账账项-银行对账单余额+银行已付入账企业尚未入账账项-银行已收入账企业尚未入账账项下面举例说明如何用补记式和还原式两种方法编制银行存款余额调节表。
【例】某企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为90458.5元，企业银行存款日记账余额为82024.5元。经核对找出下列未达账项：
企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送存开户银行2000元。
企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和支付劳务费用签发银行支票如下：
转账支票支票号码Ⅶ2944720，金额2000元。
转账支票支票号码Ⅶ2944723，金额1930元。
转账支票支票号码Ⅶ2944727，金额3369.50元。
转账支票支票号码Ⅶ2944730，金额192.50元。
现金支票支票号码ⅢⅡ0520940，金额1492元。
现金支票支票号码ⅢⅡ0520943，金额500元。
银行已收入账，企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款1000元。
银行已付入账，企业尚未入账：银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为12.50元和37.50元。
根据上述资料采用余额调节法的补记式和还原式分别编制调节表，见表4-7、表4-8所示。
差额调节法。银行存款余额调节表的编制，除了上述余额调节法外，还有一种差额调节法。
差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额影响数额进行调节。用等式表示为：
企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项
影响的差额
采用差额调节法编制调节表，见表4-9所示。
差额调节法的原理为：由于银行对账单的余额大于银行存款日记账余额8434元，可以逐个分析未达账项对产生这个差额的影响，凡是对产生这个差额起促进作用的记为“正数”，凡是对产生这个差额起反面作用的记为“负数”，正负相抵后如差额正好是8434元，则说明二者对上账了；反之，则说明记账错误。应及时查明原因予以更正。
需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录。对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。对于长期闲置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。
（4）应收应付款项清查结果的账务处理。
应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的依据。
应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。当采用备抵法核算时，即应收账款按期估计坏账损失，提取坏账准备，并计入当期损益，实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。对于应付款项中实在无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
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