长期资产折旧原则分析与实践

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•　当某项资产的使用寿命长于一个报告期间时，权责发生制原则将资产消耗的价值分摊至其产生收益的期间。这些资产叫做长期资产。

长期资产的成本包括:买价、运费、税金、不可抵扣的增值税、安装与组装成本、专业服务费、试运行成本。

扩建成本可能增加至资产的后续成本中。

资产成本的一部分可能通过旧资产的置换来抵偿。

除了自有土地之外其他的长期资产都有有限的使用寿命。

许多资产在使用寿命结束后都存在残值。

折旧的方式将资产的成本减残值后的价值在资产使用寿命中分摊。

国际会计准则16号固定资产

国际会计准则16号的目标是规定与固定资产有关的如下业务的会计处理:

•　资产的确认

•　资产净值的确定

•　与资产相关的折旧费用的确定

这为财务报表的使用者提供了有关企业在固定资产投资及其变化方面的信息。

国际会计准则16号应该应用于固定资产的核算，除非另一条国际会计准则要求其他的会计处理方式，例如，国际财务报告准则5号持有以备出售的非流动资产和终止经营。

英国一般公认会计准则提醒!

IAS 16与FRS 102并没有实质上的差异。

长期资产的成本

长期资产的成本包括为取得该资产而发生的所有支出以及任何为使资产达到预定可使用状态或地点的直接必要支出。除购买小汽车的增值税无法抵扣外，其他资产应资本化的金额不包括增值税。

直接归属成本包括:

•　买价

•　运费

•　印花税与关税(以及汽车的增值税)

•　资产在运营地点的安装与组装成本

•　专业服务费，如法律服务费与设计服务费

•　测试资产能否正常运行的试运行成本

费用如一般管理费用、行政管理费用、员工培训的成本、运输设备的燃油费及操作执照费用都不属于长期资产成本的一部分。

长期资产的后续资本化支出将会计入固定资产的成本，前提是该项支出增强了该资产的盈利能力或恢复了其盈利能力。因此又叫做资产的增强型支出。

这意味着固定资产的改良成本或大修成本可以资本化。但是，维持现有经营能力的修理成本不能被资本化:它们会被当做报告期间内的费用来处理，并全额计入完工的当期。

长期资产的购买方式(www.xing528.com)

企业可能会以现金或赊购的方式购买长期资产，此外，它还可能以旧资产进行置换。这种情况非常普遍，例如，机动车辆。新资产的供应商同意接受旧的资产，并给予购买方采购价格上的减价。这个减价就是旧资产的置换价值。

例题:置换

某企业采购了一辆新货车，以一辆旧货车进行置换。新车辆的成本为￡25，000，旧货车的置换价值是￡10，000，因此，该企业将支付该货车经销商￡15，000。

因为，新购长期资产的货款支付业务通常不是那么直接。所以，产其资产的采购业务通常就以日记账分录登记在初始分录登记簿上。

使用年限

资产可被视为拥有物理寿命与经济寿命。

大部分的长期资产在使用过程以及随着时间的流逝遭受着物理上的磨损。虽然维护与保养可能成功地延长资产的物理寿命，但一般来讲，最终会达到一个资产经济利益被消耗完毕的状态。

然而，企业可能不需要一直等到资产使用寿命结束才处置资产。存在某一时点，虽然资产还能继续使用，但继续使用该项资产会变得不经济。资产的经济寿命将会由诸如技术进步与需要变化这样的因素决定。

定义

使用寿命:长期资产的预计经济寿命(而不是潜在物理寿命)。

被认为拥有无限使用寿命的唯一资产是自有产权土地。

折旧是什么?

定义

折旧:某项资产，在其使用寿命内，成本减去残值后的价值的系统摊销。

在确定某期间的费用时，将当期长期资产的耗费金额(也就是折旧)考虑在内是非常重要的。

计算某期间的折旧费，必须考虑如下因素:

资产成本

使用寿命

资产的残值

残值

企业在资产的预计使用寿命结束后，就会将这项资产进行处置。该资产预计从处置中收到的金额代表着它的残值。例如，某项资产预计在使用寿命结束后，以￡500售价出售。如果可收回的金额重要，则认为资产的残值为零。长期资产的成本减去残值即为该项资产在预计使用寿命中需要折旧的总额(可折旧金额)。

注意。在考试中，如果题目没有说明，则假设资产残值为零。

定义

残值:企业在处置长期资产时，预计处置收入，扣减预计处置成本之后的净值。

互动问答1:折旧金额

Arundel Enterprises为其销售代表购买了一辆新车。收到的发票上包含以下信息:

据估计新车的预计使用寿命为3年，净残值为￡6，360。

计算该车辆需要折旧的总金额。

答案见章节末。