权责发生制下的收益确认及处理

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•　权责发生制原则也适用于收益的确认。

•　应计收益在收入的收款(租金收入或会员费收入)按年度后付时产生。

•　递延收益在收入在每个报告期间末，先付下一年度费用时产生。因此，它需要结转至以后期间，并左右后期的收益。

•　应计收益的会计核算:

•　递延收益的会计核算:

目前，我们集中讨论了因收入与费用配比的需要，而产生的预提与待摊费用。有时，将收益也按照权责发生制的原则进行处理，也是非常必要的。

•　现金可能在某期间收到，但与该笔现金收入的销售行为却在下个期间发生。例如，从客户收到的为未来才发货的商品所付的预付定金。定金已经存入银行，但是直到销售业务实际发生并确认销售收入之前，这笔钱只能作为负债确认，而非收益。这就叫做递延收益，属于资产负债表上的一项流动负债。

•　现金可能在某期间收到，但是却是与上一期间的销售行为有关系。例如，某个客户因上期采购的事项，在这一期间退款。这就叫做应计收益，属于资产负债表上的一项流动资产。这些事项的处理与预提和待摊费用类似:

•　计算递延收益与应计收益的金额。

•　在报告期末，编制一个会计分录以计入利润表，并同时确认相关的资产或负债。

•　在下一个会计期间期初，转回该笔会计分录。

例题:递延与应计收益

Sunrise Carpets向公众出售地毯。在截止日期为20×4年12月31日的12个月的报告期末，它记录了销售收入金额为￡1，200，系客户为购买地毯所支付的定金，该金额直到20×5年2月份才应该开票。在20×5年，1月该公司记录了一笔金额为￡500的供应商退款，系20×4年因关税超额所致。

要求:

编制会计分录:

•　以记录截止日期为20×4年12月31日的会计年度中的上述事项。(www.xing528.com)

答案

•　在20×5年递延收益的转回并不影响利润表，而是影响应收账款。这是因为我们处理的是赊销业务:销售收入将会在20×5年2月全额开票(借应收款项；贷销售收入)。因此，该笔定金应该在新的会计期间，贷记应收账款。

•　采购的金额初始开票日期是在20×4年，因此，该笔退款被当做欠客户款项的减少项。所以，在20×5年，借记应付账款。

(a)

这种情况最常发生在俱乐部或者协会的会员费收入中。这些机构通常不记录应收账款个人账并且使用收付实现制。有些会员可能在年前先付会员费，有些会员可能在年末后付会员费。在年终，总会有预付金额与后付金额，但俱乐部无论如何都需要保证销售收入的数据是与正确的会计期间相联系的。具体会计处理如下:

•　开设一个应收会员费账户。

•　将所有发生额都计入该账户，如年收益或现金收入。

•　计算倒挤金额(在考试中，倒挤金额就是你需要计算的金额)。

互动问答6:应计收益

Drones俱乐部的报告周期截至每年6月30日。截至20×7年6月30日的年会员费是￡100，在截至20×8年6月30日的年度，该金额涨至￡120每年。在20×6年7月1日，该俱乐部的会员预付了￡2，380，后付金额为￡4，840。该俱乐部只有200个会员，并没有发生坏账。在截至20×7年6月30日的会计年度，它收到了￡23，620的现金，并且在20×7年6月30日，有4个会员的会员费是后付。

注意:Drones俱乐部决定从20×7年7月1日起不再接受任何半额支付的会员费。这并未影响后付会员费的收取。

要求:

在截至20×8年6月30日的会计年度中，有多少会员预付了会员费?

[提示:使用应收会员费T型账户计算]

在考试中，你也可能遇到与应收租金费用有关的递延收益与应计收益。同样的，使用类似应收会员费的T型账户算法，能帮助你回答这些问题。