预提与待摊费用的会计处理及计算方法

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•　待摊费用与预提费用在资产负债表上都是短期项目，因为他们在下期的期初就会冲销。

•　为了不重复地记录预提费用，或漏记待摊费用，期末预提与待摊费用的余额在下一期期初必须转回。

你会看到上面两个会计分录中，有一方的会计分录被计入了资产负债表中:一个资产类账户或一个负债类账户，它们只在每个会计期末时需要。

•　待摊费用在资产负债表中的流动资产类别中列示，因为他们代表的是在费用发生前就支付出去的资金。他们通常在资产负债表日后12个月内即冲销。待摊费用账户的余额结转至下期，作为借方余额。

•　预提费用放在流动负债中，因为他们代表着已经发生但还未收到任何发票并支付的费用。他们几乎总是在会计报表日后不久就被冲销。

在新的期间转回预提费用与待摊费用

待摊费用与预提费用必须在新的期间，使用会计分录转回。否则，企业将会重复记录相同的费用(预提费用)或将漏记某项费用(待摊费用)。

一旦这些开账分录编制完毕，预提费用与待摊费用账户上的金额将会为零。这些账户直到会计期末才会被再次使用。

大多数会计系统都允许你设立一个特殊的会计分录，叫做反向会计分录。在特定日期后，它会被系统自动的转回。

预提费用的转回

我们应该使用电费账户来处理上述的互动问答3，再加上一个预提费用账户，我们就可以看清楚在新的会计期间，预提费用是如何转回了，在该期末新的预提费用就是如何设立的。

转销待摊费用

使用上例中的租赁费账户，20×4年支付的租赁费￡5，000，将会被下一期间的开账分录转回。租赁费账户上的金额将加入20×5年的费用金额，并且，在20×5年底，用同样的会计分录记录待摊费用，以减少当年租赁费。

互动问答2:预提费用II

Ratsnuffer从事病虫害防治行业。在截至20×5年12月31日的会计年度里，它的所有者，Roy Dent，雇用了一支8个人的队伍，每人每年的工资为￡12，000。从20×6年初开始，他提升了薪酬水平10%，至￡13，200每人每年。

20×6年6月1日，他雇用了一个培训师，工资为￡8，400每年。

他在每月的第一天支付工资，工资按月后付。因此，他们雇员在2月的第一天收到1月的工资。

要求:

计算20×6年利润表上的工资费用。

计算当年实际支付的工资费用(也就是员工实际收到的工资)。

说明20×6年12月31日，Ratsnuffer的资产负债表上的有关工资的预提费用的金额会是多少?

例题:待摊费用2

Square Wheels Garage按年支付火灾保险费，在每年的6月1日先付。该企业的会计年度在2月28日截止。请按照以下的保险支付记录，计算应计入截至20×8年2月28日的年度利润表的保险费金额。

支付的保险费

答案

在20×8年2月28日，存在一笔保险费的付款，费用期间涵盖自3月1日—5月31日。这项保险费用在20×7年的6月1日支付，但是，在全年保险费用中只有9个月的保险费用能够记录在截至20×8年2月28日的会计年度。在20×8年2月28日预付的(3/12×￡700)￡175会在资产负债表中以流动资产列示。

同样的，存在一个预付账款(3/12×￡600)￡150在20×7年2月28日的资产负债表上。

总结

互动问答3:预提与待摊

Batley打印店，系非增值税纳税人，租赁了一台复印机。它发生了如下支付事项:

预付3个月的租金(www.xing528.com)

在每季度末，按季度复印量，每张2便士支付该复印费用。

租赁合同于20×4年2月1日开始生效。头6个月的账单如下:

账单金额在收到时立即付款。

要求:

计算截至20×4年8月31日的复印费用，以及当天预提费用或待摊费用的金额。

计算下一年，即截至20×4年8月31日的会计年度的复印费用，以及当天预提费用或待摊费用的金额。

例题:预提费用3

Mark于20×6年5月1日开了一家商店，出售户外设备。该商店的租金是￡12，000每年，按季度后付。(首次支付租金是在20×6年7月31日)。他的报告期间在每年的12月31日结束。

20×6年12月31日的租赁费账户只会记录两个月的租赁费付款(分别于7月31日与10月31日)。那么，就会存在2个月的预提租赁费用，分别是20×6年11月与12月。因为下一次付款日期是20×6年的1月31日。

计入截至20×6年12月31日的会计年度利润表的费用是8个月的费用(包括5月与12月)，￡8，000。

就此，租赁费账户情况如下:

如果租金支付时不需要发票作为凭证的话，则对应的贷方会计科目是现金科目，如使用自动划扣转账协议支付。如果租金付款前，总是需要开具发票，则会计分录如下:

假设租金不变的情况下，下一年度的租赁费账户如下:

例题:待摊费用3

Terry Trunk于20×5年9月1日开始经营草坪管理。他立刻决定加入当地的商会，the Confederation of Luton Gardeners。该商会的年会员费是￡180，按年预付。他在20×5年9月1日支付了他的会费。在接下来的年度，他估计会费可能上涨￡12。Terry确定其会计报告期间在每年的6月30日截止。

在截至20×6年的第一个报告期间(10个月)，已经支付了一整年的会员费，但是只有5/6的会员费应该进入当期(10/12×￡180＝￡150)。有两个月的会员费是预付款(2/12×￡180＝￡30)。

设立待摊费用的会计分录如下:

会员费账户的余额(￡150)应该计入利润表。待摊费用账户的余额将作为流动资产出现在20×6年6月30日的资产负债表上，并在20×6年7月1日转回。

下一期间会员费账户的情况如下:

互动问答4:利润表与资产负债表

企业Umbrella Shop 9月30日的试算平衡表如下:

以下信息与该企业相关:

20×8年9月30日，在转销了￡2，000的毁损存货后，期末存货的余额为￡13，000。

在管理费用中包含一项机器的租赁费￡6，000，租赁期间为12个月，截至20×8年12月31日。

某项金额为￡12，000的支票，涵盖的项目是截至20×9年6月30日的会计年度的租赁费，未计入试算平衡表中。

要求:

编制截至会计年度为20×8年9月30日的资产负债表与利润表。

互动问答5:管理费用账户

在20×2年，Xbat将￡10，500从采购业务日记账登记到管理费用账户，并从现金收支业务账中登记了￡250。在20×2年12月31日，该企业估计年末的预提费用将会比期初余额少￡100，而待摊费用也少￡150。

要求:

在截至20×2年12月31日的会计年度，管理费用发生了多少?