增值税的会计核算及影响分析

章节预览

•　销售业务产生的增值税(销项税)，以销售业务日记账为登记依据，借记应

收款项科目，贷记应交增值税负债科目(应交税务机关)。

采购业务产生的增值税(进项税)，以采购业务日记账为登记依据，借记应

交增值税科目，贷记应付账款科目。

应缴税务机关的应交增值税净额，定期缴纳至税务机关。

增值税是什么?

增值税是对货物和劳务供应征收的间接税。在从生产者到最终消费者的链条上每个流转点都征税。最终，消费者全额承担税款。增值税一般纳税人在流转过程中支付的任何进项税都可以抵扣的形式收回。

例题:增值税

制造企业，A Ltd，以￡1，000的价格购买了原材料，增值税税率为20%。利用这些原材料，A Ltd制造了产成品并出售给B plc，售价为￡1，600，增值税税率为20%。B plc又将该商品出售，售价为￡2，000，增值税税率20%。在这一系列的供应过程中，每个流转点支付多少增值税?

答　案

增值税如何缴纳?

虽然，最终消费者承担增值税￡400，但是增值税是由构成供应链的所有交易方收集并缴纳的，如果它们是一般纳税人的话。每个交易方都假设它们的消费者是最终消费者。

•　它必须以全部销售额为依据，按照合适的税率收取并支付增值税(又叫销项税)。

•　它通常有权按照它采购商品、支付费用和采购非流动资产而支付的增值税的金额来抵扣销项税。所以，它支付给税务机关的是净额，等于它在这一环节所增加的价值乘以税率。

在上例中，原材料的供应商收取了A Ltd销项税￡200，全额支付给了税务机关。当A Ltd销售商品给B时，销项税以20%的税率计算，￡1，600＝￡320。但是，只有￡120需要交给税务机关，因为它有权抵扣它购进商品时所承担的进项税￡200。相同的，B plc必须收取客户￡400的销项税，但是在抵减了进项税￡320后，它只用付给税务机关￡80。

一般纳税人与非一般纳税人

销售额低于一定水平的企业不必要作为一般纳税人登记，虽然它们也有可能自愿登记。非一般纳税人既不收取销项税，也不能抵减进项税。它们和最终消费者的地位一样。

一般纳税人的销售额要么免税要么征税。从事免税业务的交易人(如银行业)不能针对销售额征收销项税，因此也不能抵扣进项税。

应税销售额按以下三种税率征税。

•　零税率(如书籍、报刊的销售)

•　低税率(5%对国内燃料)

•　标准税率:20%

税务局将供应的物品认定为以上三类。从事应纳税经营活动(即使时零税率)的纳税人有权以进项税抵扣销项税。

有些贸易人从事纳税与免税皆有的混合业务。这样的贸易人需要将应税与免税业务按比例区分。并且只能将应税业务的进项税进行抵扣。

大部分经营者按季度向税务机关缴纳增值税。

•　大部分经营者按季度向税务机关缴纳增值税，也就是说税务机关是应付账款。

•　从事零税率业务的经营者，支付的进项税比收取的销项税多。因此，他会从税务局收回现金，因此，税务机关是应收款项。

增值税的核算

有关增值税的会计处理必须要反映出经营者作为税务代征人的角色，因此，增值税不能作为收入或者费用来记录。

不能抵扣的增值税

在以下情况下，经营者将进项税额作为成本承担。这时，增值税应该作为费用报告。(因进项税不能抵扣)

•　非一般纳税人，因为在这种情况下，增值税的进项税只能作为成本承担。这会增加该类经营者的费用与购进的非流动资产的成本。

•　从事免税活动的一般纳税人，这时可能存在因免税活动而购进的进项税无法抵扣。在这种情况下，与这些增值税有关的项目的成本就会增加。

•　所有经营者都应承担的不可抵扣的进项税:(www.xing528.com)

—购进并在经营活动中使用的小轿车。其进项税不能抵扣。(购进用于出售的小轿车的进项税，可以抵扣)。

—商务招待增值税无法抵扣。增值税如果不能抵扣，必须视为购买的项目成本的一部分，并将其计入损益表或资产负债表中。

增值税与折扣

增值税按商品和劳务发票金额扣除以下两项后计算:

•　商业折扣

•　现金折扣

该一般原则是在销售点提供折扣的范围内进行的，增值税是根据所提供的折扣净额支付的，即使在以后不收取折扣的情况下也会收取增值税。

例题:增值税与折扣

Matt销售公司通常以￡130每单位的价格出售商品，它给Anil商业折扣￡10，出售给Anil￡120的商品。他还提供5%的现金折扣，如果立即付款的话。Matt是增值税一般纳税人。那么现金折扣的金额是￡120×5%＝￡6。在发票上应该录入多少增值税呢?

答案

如果不发生现金折扣，那么销项税为￡120×20%＝￡24.00。但因为存在现金折扣，Matt开具的销售发票上的金额如下:发票

如果Anil接受了现金折扣，那么他只需要支付￡136.80(￡142.80-￡6)全额付款，但是即使他不接受现金折扣，增值税的金额也不作调整。

增值税与坏账

大部分一般纳税人在购进或销售商品是都有责任记录增值税(当销售发票或购货发票开具时)。这可能产生了销项税在收到之前就要交给税务局的影响。如果应收的增值税被确认为坏账，那么增值税也无法从税务局退回。

在第3章，我们学习了增值税是如何初始记录在初始分录登记簿上的，现在我们对它进行汇总。

销售收入，在利润表上所显示的，必须不包括销项税。但是，应收账款包含增值税，因为它反映了应收客户的总金额。销售业务日记账是记录赊销业务而产生的增值税的初始分录登记簿。

赊销金额为￡500，000的会计分录如下:

费用，在利润表中所列示的，必须不包括进项税。但是，应付账款包括进项税，因为它们反映了应付供应商的总金额。采购业务日记账是记录赊购业务而产生的增值税的初始分录登记簿。赊购金额为￡400的会计分录如下:

记录在现金收支账或备用金收支账上的，因现金业务而发生的，收到的销售收入与支付的采购费用必须也记录增值税。并按照初始分录登记簿上的内容编制以上会计分录。

因费用或非流动资产而产生的不可抵扣的增值税，必须计入费用或者非流动资产的成本，最终计入资产负债表或者利润表。

欠税务机关的应交增值税净额，应该记录在资产负债表的其他应付款(或其他应收款)中。

按含税金额计算增值税

假设，已知含税金额，税率为20%(含税金额)，你可以通过用含税金额乘以20%/120% or 1/6的方法计算出增值税。因此，售价总是含税价的5/6。

例题:增值税计算

销售额￡200税率为20%，也就是增值税为￡40。含税价是￡240。为了倒推出增值税金额:

￡240×1/6＝￡40

互动问答7:增值税

Mussel增编制资产负债表，截止日期为31 May 20×9。在31 May 20×8的资产负债表中，应缴纳的增值税余额为￡15，000。

Mussel利润表摘要，截至20×9年5月31日

当期，因为增值税一共支付了￡5，000、￡15，000、￡20，000给税务机关，收到￡12，000的退款。

要求:

在20×9年5月31日，资产负债表上增值税的余额是多少?假设标准税率是20%。(提示:使用T型账户记录增值税)

答案见章节末。