1)业务预算的概念
业务预算也称经营预算,是指与企业日常业务直接相关的一系列预算,包括销售预算、生产预算、采购预算以及费用预算等。
2)业务预算的编制
根据企业日常业务活动,业务预算的编制内容主要由以下几部分构成:
(1)销售预算
销售预算,也称应收账款预算,销售预算的编制根据市场需求“以销定产”的原则,主要对预算期内产品的销售数量、销售单价、销售收入等方面进行预算的编制。销售预算是全面预算体系的中其他预算编制的基础,也是总预算的起点。
销售预算的编制公式:
预计销售收入=预计销售量×预计销售单价
季度现金收入=该季预计现金收入﹢该季收回以前季度应收账款
【例3．3】A公司是一家生产型企业,生产甲产品。公司预算管理委员会根据企业发展战略和对预算期经济形势的初步判断,在决策基础上,编制2020年度销售预算。经分析,A公司的主要经营情况如下。
①A公司营销中心根据市场预测、销售合同、生产能力等因素确定销售数量和销售价格,2020年度预计单位售价400元/件,预计2020年各季度销售数量依次为1 750件、2 500件、3 250件、2 500件。
②2020年年初,A公司应收账款期初数为200 000元,在每季度销售收入中,本季度收到货款40%,另外的60%货款下季度收到。
根据上述资料,编制A公司销售预算。
解析:①根据A公司相关资料可得,A公司预计销售收入预算表见表3.3。
表3.3 2020年销售收入预算表 单位:元
续表
②根据A公司收款条件,可编制该公司预计现金收入预算表,见表3.4。
表3.4 2020年现金收入预算表 单位:元
(2)生产预算
生产预算是根据销售预算编制的,预算期内企业必须考虑有足够的产品以供销售,以避免存货积压或者存货不足影响下期销售的情形出现。因此,企业需要考虑预算期期初和期末存货的预计水平,来满足企业的销售。
生产预算的主要内容包括预计销售量、预计期初存货、预计期末存货、预计生产量等几个方面。各预算期预计生产量计算公式:
预计生产量=预计销售量﹢预计期末存货量-预计期初存货量
【例3．4】接例3.3,A公司测算,(1)公司每个季度末保有产品库存量为下一季度预计销售量的10%,预计2021年第一季度销售量为1 800件,A公司2020年期初存货量为150件。
根据上述资料,编制A公司2020年度生产预算表。
解析:根据例3.3可知A公司2020年每季度预计销售量,由此可得表3.5。
表3.5 2020年生产预算表 单位:件
续表
(3)直接材料预算
直接材料预算也称直接材料采购预算,直接材料预算的编制主要是在预算期内以生产预算为基础编制的直接材料采购数量及材料采购金额计划。
编制直接材料预算的依据主要是生产预算的预计生产量、单位产品的材料用量,预算期材料的期初、期末出料量以及材料的采购单价、付款条件等。
预算编制中相关预算可按下列公式计算:
预计材料需用量=预计生产量×单耗定额
预计材料采购量=预计材料需用量﹢(预计期末材料库存-预计期初材料库存)
预计采购金额=预计材料采购量×预计采购单价
季度采购现金支出=该季采购现金支出﹢该季支付上季应付账款
【例3．5】接例3.4,A公司生产甲产品假定只耗用一种材料,预计2020年年末材料库存量为1 500 kg,2019年年末材料库存量为1 400 kg。单位产品材料耗用量为4 kg/件,材料单价为20元/kg。每一季度的期末材料库存量为下一季度生产耗用量的10%。材料采购款50%在本季度内支付,另外50%在下季度付清。2020年应付账款期初数为100 000元。
根据上述资料,编制A公司2020年度直接材料预算。
解析:根据前例可知A公司预计生产量,由此可得表3.6。
表3.6 2020年直接材料预算表 单位:元
续表
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(4)直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预算包括预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本、人工总成本等内容。直接人工预算各项目可按下列公式计算:
人工总工时=预计生产量×单位产品工时
人工总成本=人工总工时×每小时人工成本
【例3．6】假定A公司单位产品工时定额为5小时,每小时工人成本10元。根据上述资料,编制A公司2020年度直接人工预算。
解析:根据上述资料,可得表3.7。
表3.7 2020年直接人工预算 单元:元
(5)制造费用预算
制造费用是应计入产品成本的间接费用。根据制造费用与业务量的关系,制造费用预算可划分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。
变动制造费用根据预计业务量乘以单位产品标准分配率来进行计算;固定制造费用通常与本期业务量无关,固定制造费用预算可根据上期数据分析预算期变动量,以此为依据对上期数据进行修正来完成预算。
为了便于编制现金预算,在制造费用预算中,应包括费用方面预计的现金支出,但应注意,固定资产折旧费是非付现项目,在计算时应剔除。
制造费用预算编制公式:
预算期各项变动制造费用预算额=预算期人工总工时×变动制造费用率
预计现金支出=制造费用合计-折旧费
【例3．7】A公司通过对历史资料和成本性态分析得出,本公司变动制造费用与人工工时密切相关。变动制造费用分配率为10.5元/小时,其中,间接材料为2.5元/小时,间接人工为2元/小时,水电费为2.5元/小时,变动维修费为1.5元/小时,其他变动制造费用为2元/小时。假定固定制造费用各季度均衡,全年预计为640 000元,其中,管理人员工资100 000元、折旧费128 000元、维修费112 000元、保险费200 000元,其他费用100 000元。预计所有费用均需当季支付。
根据上述资料,编制A公司2020年度制造费用预算,见表3.8。
表3.8 制造费用预算
(6)产品成本预算
产品成本预算是一种规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等编制的日常业务预算。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,产品成本预算的主要内容包括产品的总成本与单位成本。其中,总成本又分为生产成本、销售成本和期末产品库存成本。
产品成本预算编制公式:
单位变动成本=标准×单价
库存产品成本=期末库存量×单位成本
生产成本合计=直接材料﹢直接人工﹢变动制造费用
销售成本合计=生产成本合计﹢期初库存产品成本-期末库存产品成本
【例3．8】A公司2020年产品成本预算资料见前例,根据资料,A公司甲产品单位产品生产成本为155元。
根据上述资料,编制A公司2020年度产品成本预算。
解析:根据资料见表3.9至表3.11。
表3.9 A公司2020年单位产品生产成本预算表
表3.10 A公司2020年期末库存产成品成本预算表
表3.11 A公司2020年生产成本和销售成本预算表
续表
(7)销售及管理费用预算
销售费用预算是指为了实现销售所需支付的费用预算。它以销售预算为基础,分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,实现销售费用的最佳使用。管理费用是做好一切管理业务必需的费用,多属于固定成本,一般以过去的实际开支基础,按预算期的可预算变化来调整。为了便于编制现金预算,在编制销售及管理费用预算的同时,还要编制与销售及管理费用有关的现金支出计算表。
销售及管理费用预算编制公式:
预计变动销售费用=预计销售量×单位变动销售费用
预计现金支出=预计销售及管理费用合计-折旧费(非付现费用)
【例3．9】A公司预计单位变动销售费用为20元/件,预计固定销售及管理费用为每季度100 000元。其中,每季度折旧费25 000元。
根据上述资料,编制A公司2020年销售及管理费用预算。
解析:根据资料,见表3.12。
表3.12 A公司2020年销售费用及管理费用预算表
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