1)固定预算法
固定预算法又称静态预算法,是指企业在预算期内正常的可实现由某一既定业务量(如生产量、销售量等)为基础编制预算的方法。
(1)固定预算法的优缺点
①固定预算法编制工作量比较小。
②固定预算法适应性差。采用固定预算法编制预算业务量的基础是事先假定的某个业务量,过于呆板。在这种方法下,无论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动,都只按照事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。
③固定预算法可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时,有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。
【例3．1】W公司销售甲产品,销售单价为180元/件,预计2020年4个季度的销售量分别为200件、400件、300件和350件。根据以往经验,销货款在当季可收到60%,其余部分在下一个季度收到。预计2020年第一季度可收回上年第4季度的应收账款15 000元。根据上述资料,编制W公司2020年度预计现金收入。
解析:根据上述资料,可编制预计现金收入计算表,见表3.1。
表3.1 预计现金收入计算表
(2)固定预算法的适用范围
固定预算法通常适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制、如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。
2)弹性预算法
弹性预算法是指在成本性态分析基础上,依据业务量、成本和利润的联动关系,按照预算期内可能发生的一系列业务量(如生产量、工时等)水平编制系列预算的方法。
(1)弹性预算法的编制步骤
①选择业务量的计量单位。(www.xing528.com)
②确定适用的业务量范围,一般可定在正常生产能力70%～110%,也可以将历史上最高业务量和最低业务量定位为其上限和下限。
③逐项研究并确定成本和业务量之间的数量关系。
④计算各项预算成本,并用一定的方式来表达。
(2)弹性预算法主要用公式法和列表法来表达
①公式法。公式法是运用总成本性态模型,测算预测期的成本费用数额,并编制成本费用的方法。根据成本性态,成本与业务量的数量关系用公式表示为:
y=a﹢bx
式中,y为预算期的成本总额;a为预算期的预算固定成本额;b为预算期的预算单位变动成本额;x为预计业务量。
公式法的优缺点:优点是操作简单,工作量小,业务量与成本费用的线性关系越强,预算越准确。缺点是适用范围小,不适用于阶梯成本和曲线成本的预算。
②列表法。列表法是指通过列表的方式,将与各种业务量对应的预算列示出来的一种弹性预算编制方法。
列表法的优缺点:优点是无论实际业务量为多少,不必经过计算即可很快找到与业务量相近的预算成本。缺点是在实际工作中,往往需要运用插值法计算“实际业务量的预算成本”。
【例3．2】W公司销售甲产品,销售单价为180元/件,单位变动成本为60元/件,固定成本总额为35 600元。公司充分考虑2020年产品销售量变动发生变动的可能,分别用公式法和列表法编制销售量为1 250件、1 350件、1 450件和1 550件时的弹性利润预算表。
解析:
①公式法。根据成本性态分析,W公司弹性利润满足总利润y=a﹢bx数量公式,其中,a为预算固定成本,b为边际贡献,x为预计销售量,即总利润y=35 600﹢(180-60)x,因此,可以得到当预计销售量分别为1 250件、1 350件、1 450件和1 550件时的弹性利润。
②列表法。根据上述资料,可得表3.2。
表3.2 利润预算表
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