持续经营能力审计：重大不确定性及影响报告

选　大　背

抢分必刷题：17.2.18～17.2.20

1.持续经营假设适当但存在重大不确定性

□ 财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分；

□ 在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的；

□ 财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

2.运用持续经营假设不适当(www.xing528.com)

□ 无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见；

□ 如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

【通关绿卡】

考生需要理清层次，掌握在不同情形下发表的审计意见类型（共计五类），需要关注如下的易错点：

（1）财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。考生需注意：①发表这一类意见的前提是存在重大不确定性但已作出充分披露，换言之，未作出充分披露可能构成重大错报，并不适用本意见类型。②不应使用强调事项段替代“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（2）如果被审计单位运用持续经营假设不适当（例如被审计单位已进入清算程序等），无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。