会计估计的风险应对程序与内部控制测试

1.关注会计估计相关的披露

□ 注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定；

□ 对导致特别风险会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。

2.获取书面声明

注册会计师应当获取书面声明，以确认会计估计的重大假设的合理性，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

3.识别可能存在管理层偏向的迹象

□ 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；

□ 针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；(www.xing528.com)

□ 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；

□ 选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

【通关绿卡】

针对会计估计的风险应对程序，考生需要掌握以下常见题型和陷阱：

（1）截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。例如，期后不久出售某被替代的产品的全部存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据，在这种情况下，可能没有必要对该项会计估计实施追加的审计程序。

（2）如果管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好（即了解内部控制所得到的结论），测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。换言之，了解与会计估计相关的内部控制是必需的，而测试相关的内部控制则是有条件的。

（3）考试中，需要注意比较注册会计师所使用的区间是否等于或低于实际执行的重要性（可能需要利用财务报表整体重要性进行推算），进而判断该区间是否是“合格”的。