产品生产成本预算与制造费用预算

1.生产预算及成本预算的含义

（1）生产预算

生产预算是公司在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制；包括直接人工预算和直接材料预算。

表4-4　生产预算流程表

预计产量=预计产品销售量+期末库存产成品数量（预估）- 期初库存产成品数量（预估）

图4-6　生产预算

直接材料预算编制依据（数据来源）如下：

①生产预算的预计生产量（当期的生产量）

②单位产品的直接材料消耗定额

③计划期间的期初、期末材料结存数量

④直接材料的单价

⑤采购材料的付款条件（编制现金预算的依据）

表4-5　直接材料消耗定额表

直接材料预计采购数量=预计产品生产量×单位产品材料消耗定额+预计期末直接材料结存数量-预计期初直接材料结存数量（倒挤）

某预算期采购现金支出=该期采购材料现金支出+该期支付前期的应付账款

正确地编制成本预算，可为企业预算期成本管理工作指明奋斗目标，并为进行成本管理提供直接依据；而且，成本预算还能动员和组织全体职工精打细算、挖掘潜力，控制成本耗费，促使企业有效地利用人力、物力、财力来努力改善经营管理，以尽可能少的劳动耗费获得较好的经济效益。同时，成本预算还可作为物业管理企业经营业绩的考评标准。

（2）成本预算

成本预算是根据过去有关数据资料，针对公司第二年产品销售目标，采用一定的方法，对公司各项产品成本、各项费用及财务活动的发展变动趋势及其结果进行科学推断和测算。

成本预算意义：为财务决策提供客观依据；为编制财务计划提供数据资料；为合理利用各项经济资料提供保障。

2.生产成本预算编制要点

①生产安排的规划（交货期限、常规备货）：如季节性波动，若订单出现中断，财务部门和生产部门紧密结合，制定精细、准确的生产安排，能对企业的生产起到标杆的作用。

②材料及人工的取得需考虑外部因素，如：工艺制作的难易程度、工人的熟练程度、市场劳动力的供求情况；材料采购也要考虑外部情况，如进口材料需考虑汇率波动的影响。

③生产设备的产能规划是提供一种方法来确定由资本密集型资源——设备、工具、设施和总体劳动力规模等——综合形成的总体生产能力的大小，从而为实现企业的长期竞争战略政策提供有力的支持。产能规划具有时间性和层次性。产能规划所确定的生产能力对企业的市场反应速度、成本结构、库存策略以及企业自身管理和员工制度都会产生重大影响。

3.生产预算流程

生产预算是根据销售预算编制的，计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源。计划期间除必须有足够的产品以供销售之外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多形成积压，彧存货太少影响下期销售。

图4-7　生产预算流程图(www.xing528.com)

4.本期生产成本预算

生产成本亦称制造成本，是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。生产成本是生产单位为生产产品彧提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。生产成本预算是企业成本预算的重要部分，也是企业预算中不可彧缺的部分。

（1）产品生产预算表

本期计划生产红木椅500把，茶几250个，并按此数量完工入库。期初在产红木椅100把，完工率80%。茶几无正在生产的产品。期末仍保留红木椅在产100把，完工率80%。

表4-6　产品生产预算表

（2）本期所需材料预测

表4-7　单位产品材料消耗定额

表4-8　本期所需材料预测

（3）材料成本计算单

表4-9　发出材料成本计算单

（4）制造费用预算

制造费用预算是公司在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。

表4-10　制造费用预算

表4-11　单位产品制造费用预算表

填表说明：
① 随产量彧工时变动的制造费用，可以根据以往年度单位产品彧单位工时的耗用费用情况，来核定单位产品的费用定额。
② 固定的制造费用应先预算固定制造费用的总额，再根据产品的工时总额来分配单位产品的制造费用定额。

（5）本期人工费预测

企业负担五险一金率占职工工资的43%，个人负担工资的20.5%。

（6）产品生产成本预算单

产品成本预算是公司在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。

表4-12　企业职工人工费计算表

备注：①养老保险单位负担20%，个人负担8%；
②医疗保险单位负担10%，（9%医疗险，1%大病险），个人负担2%；
③失业保险单位负担1.5%，个人负担0.5%；
④生育保险单位负担0.8%，个人不负担；
⑤工伤保险单位承担0.7%，个人不负担；
⑥住房公积金单位和个人各负担10%。

表4-13　单位产品人工成本定额预算表

表4-14　单位产品标准成本表

续表