关键环节：构建有效内部会计控制体系

对于上述企业的业务流程，我们要明确企业各流程内部会计控制的主要环节，这些环节包括五个方面：

（一）提出内部会计控制目标

控制目标是企业实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的主要依据。因此企业进行各业务循环的内部会计控制过程中，必须首先明确相应的控制目标，然后据此确定控制要素和关键点，这样才能最终合理保证财务报告的真实可靠。控制目标又可以分为基本目标和每一循环的具体目标。有效的内部会计控制就是要保证这些目标的实现。

（二）主要业务流程和相应的信息流程

通过各个业务循环的流程以及相应的各种信息的流转，可以明确每一业务循环的主要控制环节。如对于采购与付款循环就要求各企业合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险；销售与收款循环要求各企业在制定商品或劳务的定价、信用标准和收款方式等政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

（三）进行岗位分工和授权管理(www.xing528.com)

进行岗位分工和授权管理是企业内部会计控制的主要措施。岗位分工又称职责分工控制，就是要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。授权管理又称授权批准控制，要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

（四）分析常见的内部控制缺陷

每一个业务循环在运行过程中都存在着风险，如记录错误、违反法规、非法交易、欺诈舞弊等。因此，在每一个业务循环中有目的地分析该循环运行中可能出现的错误和问题，有利于及时有针对性地制定相应的控制措施，有的放矢地进行控制，这个过程实质上就是对风险进行评估和对可能出现的错误进行预计或设想的过程。

（五）设置内部控制的关键点

企业的内部会计控制受成本效益原则的制约，不可能做到面面俱到。因此，只有抓住关键的控制环节才能建立起有效的内部会计控制制度。关键的控制点是企业业务流程和经营活动中容易产生风险的环节。抓住每个循环的关键点，也就抓住了内部控制的核心，最终据此形成企业内部会计控制的文字性规范，从而使内部会计控制成为企业各部门和企业员工的行为规范和业务操作指南，也是各部门人员相互监督的依据。