现金收支业务控制的重点在原始凭证审核

货币资金中库存现金和银行存款所占比重较大，因此货币资金内部控制，重点就是对现金和银行存款实施内部控制。

（一）现金收支业务基本流程

按照我国财政部发布的《现金管理暂行条例》及现金核算办法等规定，办理现金收支业务，通常需要按照下述业务处理程序进行：

（1）授予权限

单位决策层或者部门负责人按照组织机构的设置情况对相关人员授予办理有关现金结算的权限。其中主要是对现金支付业务进行审批的授权，因为只有经过授权审批人批准的款项才能由出纳人员办理支付。

（2）制取原始凭证

单位发生有关现金收支业务必须填制或者取得原始凭证，作为自制原始凭证，经办人员必须在上面盖章，作为收付现金的书面证明。例如，支出采购货款，要取得对方的销货发票和本单位的验货入库单作为付款的证明；企业向银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的证明；收到职工的交款，应该以开出的收款收据作为收款的证明。

（3）审签原始凭证

业务部门负责人对原始凭证审核签章，证明经济业务的真实性。只有经过部门审核的原始凭证才能传递给会计部门。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途并签章，财会部门负责人审核后加盖财务专用章；支付采购货款，要由采购员在相关凭证上签字，采购部门负责人审签。

（4）审核原始凭证

会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管或者授权的主办会计负责对其进行审核，如现金支付项目超过授权审批的范围，应上报领导审核签字，不能进行越权审批。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或者责成经办人员补办手续。

（5）编制记账凭证

主办会计根据审核后的原始凭证，填制收款凭证或者付款凭证。会计审核原始凭证并填制报销凭单，相关各领导签字后，出纳再次审核原始凭证和填写金额并报销现金或开具支票。出纳不定期地按照提取的现金支票存根和相应金额的报销凭单加盖收、付讫章后交会计记账。会计记账后将原始凭证会同记账凭证一同交与出纳，出纳登记日期并记账。

（6）复核凭证

稽核人员或者指定人员对收、付款凭证进行复核，应特别注意复核是否存在越权审批，复核合格后签章，通知出纳办理现金的收付。具体地说，包括：查看发票的真假，核对票面金额与合同单价和金额是否相符，核对发票数量与入库单数量是否一致，审核有关人员是否签名，如果是增值税专用发票要核对是否超过抵扣期限等。

（7）收付现金

出纳人员按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”“付讫”戳记。一般来说，必须遵循下列原则：

①营业前，经办现金收付的出纳人员按照工作需要和便于操作的要求，将出纳机具、办公用品合理、科学地摆放在适当位置。

②办理现金收付业务必须配备专职出纳员，坚持“钱账分管、双人临柜”的原则，必须做到换人复核、手续清楚、责任分明。

③收入款项和付出款项应分别放置、保管，不得混放在一起或收付抵用。当日收入的现金作当日付出使用时，必须经过整点复核，并应轧平现金账，核对收入无误后，按规定办理款项交接手续，方可对外支付。

办理现金收付，必须坚持“收入现金先收款后记账，付出现金先记账后付款”的原则。做到当面点准，一笔一清，不得混淆，日清日结。

收付大宗现金，必须做到先点捆、卡大把，核对封签，散把点数。拆捆时，确认每捆10把后，再拆捆。

（8）登记日记账

出纳人员根据复核后的收、付款凭证，登记现金日记账。现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，由其他会计人员根据收、付款凭证，汇总登记总分类账。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实存数相核对，借以检查每日现金收、支和结存情况。

（9）登记明细账(www.xing528.com)

主办会计根据复核后的收、付款凭证，登记相关明细账。明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。根据经济管理的需要和各明细分类账记录内容的不同，明细账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。

（10）登记总账

总账会计定期编制汇总记账凭证，经过复核后登记现金总分类账。总分类账账页中各栏目都必须填写清楚，这些栏目包括日期栏、凭证字号栏、摘要栏、对方科目栏、借贷方金额栏、借或贷栏等。

（11）清点现金

出纳人员每日营业结束后，结出现金日记账的收入、支出、余额，同时清点库存现金，进行账实核对。出纳员的现金日记账余额必须与库存现金的实有金额一致，如果不一致则必须查找原因，实在查找不出不一致原因的，出纳员则必须及时向负责人报告。

（12）送存银行

对于超过库存限额的现金，由出纳员及时送存银行，并收取现金进账回单。

（13）核对账簿

月末由稽核员或者其他非记账人员对现金日记账、有关明细账及总账进行核对，如果发生差异，应及时查明原因上报后予以处理。

（14）盘点库存

除了出纳员在每日营业结束时必须盘点库存现金以外，单位还必须定期或者不定期由内部审计人员、会计主管和相关人员组成清查小组对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额进行核对，根据清点结果编制现金盘点报告。

（二）现金收支业务流程控制要点

企业根据规模的不同，其现金收支业务流程的复杂程度也可能存在差异，但是对于上述基本业务流程，应把握其中的关键环节，抓重点才能有效地对内部会计进行控制。现金收支业务流程的控制大致由以下内容组成：

（1）以实际发生的经济业务为基础

现金的收支必须以真实发生的经济业务事项为基础，也就是必须取得真实合法的原始凭证，没有真实合法的原始凭证不得进行现金的收支活动。因此，对原始凭证的审核成为现金收支业务控制的重点之一。

（2）原始凭证的审核

原始凭证的审核可以分为以下层次：

①初级审核由业务部门的负责人完成，主要证明经济业务的真实性。

②第二层次的审核由会计或财务部门负责人完成，主要负责审核报销的原始凭证是否符合财经规定和企业内部管理的要求。

③第三层次的审核由出纳员完成，主要审核是否有假发票等虚假单据。

④最高层次的审核由单位负责人完成，主要是对重大的现金收支项目进行最终审核，保证现金收支的安全性。

（3）账账核对、账实核对

进行账账核对和账实核对也是发现现金收支业务中舞弊行为的有效措施，是现金收支业务控制的另一个重点。企业会计或者财务部门应组织专门的人员对涉及现金收支的相关账簿进行定期核对，对库存现金进行定期或者不定期盘点，发现差异，应立即查找原因，追究相关人员的责任。