：内部会计控制的概念、目标及职责

（一）内部会计控制的概念和分类

1.内部会计控制的概论

内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。而内部会计控制是一项十分重要的管理手段。它通过一系列制度的制定，工作组织的规划，程序的编排以及采取恰当的措施，来保证会计主体的财产不受损失和有效使用，保证会计数据的完整可靠，保证国家财经政策和内部管理制度的贯彻执行，作为内部控制的核心—会计控制尤为重要。

会计控制由“会计”与“控制”两个词复合而成。会计是经济管理的重要组成部分，它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求经济效果的一种管理活动。经济的发展和经济活动的复杂，要求会计不断地强化其对客观经济活动的调节、指导、约束和促进，也就是所说的会计控制职能。控制是现代会计的一项基本职能，这已成为人们的共识，也是人们对会计认识由现象到本质逐渐深入的必然结果。会计控制是会计管理活动论的必然结果，也是会计管理活动论的重要内容。

根据上述控制的含义，将“会计”与“控制”两者结合起来，可将会计控制理解为：会计管理部门为使会计主体的资金运动达到既定目标而对约束条件所采取的一系列有组织的活动。它包括预测、决策，制定利润和成本目标，进行费用和资金预算及分解，组织实施、考核等环节。

2.内部会计控制的分类

根据控制主体的不同，会计控制可划分外部会计控制和内部会计控制。外部会计控制是指企业外部单位如国家、有关部门、中介组织等在被授权或者受托的情况下，对单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行审查监督系统；而内部会计控制是指单位为提高会计信息质量、保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控制和为保护财产安全而实施的内部牵制。内部会计控制一般可以分为以下三种控制，即基础控制、纪律控制和实物控制。

（1）基础控制

基础控制是通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础，主要包括凭证控制、账簿控制、报表控制、核对控制四个方面的内容。

（2）纪律控制

纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。它主要通过两种方式实现：从纵向看，每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。内部牵制的核心是不相容职务的分离，所谓不相容职务，是指集中于一个人办理时，发生错误或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。内部审计是企业内部一种独立的审核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。与内部审计不同，内部审核则是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。此外内部审计与内部稽核的不同之处还在于，前者依据审计的有关法规进行，是内控制度的重要组成部分，是全面审查内控制度的专门组织；而后者主要依据会计法规进行，是会计控制制度的重要内容。除了内部牵制和内部稽核外，纪律控制的内容还包括来自企业领导，其他横向职能部门及广大职工的内部监督。(www.xing528.com)

（3）实物控制

实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：①建立严格的入库、出库手续。②建立安全、科学的保管制度。其中，安全保管要求在选择库址、仓库设施、安全保卫方面都要有相应的制度；科学保管要求对财产物资分门别类地存放在指定仓库，并且在必要时应进行科学的编号，以便于发料、盘点。③财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。④建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。⑤建立健全档案保管制度等。

基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总体来说，基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。

（二）内部会计控制的目标

目标是指人们在从事某项活动时预期所要达到的境地或结果。任何管理行为都是有目的的行为，内部会计控制作为一项管理活动也不例外。内部会计控制的目标是指内部控制对象应达到的目的或欲达到的效果。我国财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》中明确指出，内部会计控制应当达到以下目标：

1.规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

2.堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

3.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

这些目标从内部控制角度体现了不同利害关系人的利益要求，但随着公司制度的确立及发展，研究内部会计控制的目标仅仅从这三个方面来考虑是不完善的。在现代企业制度中，股东（所有者）与管理当局（经营者）之间存在着利益不一致，信息不对称、契约不完备的“三不”问题，会计作为一个信息系统在现代公司治理机构中扮演着信息提供者的重要角色，必然成为所有者干预和控制经营者的手段之一。但由于存在着“内部人控制”，会计信息的生成在很大程度上由管理当局把持，他们可能出于自身利益的考虑编制虚假的信息来欺骗所有者。

因此，在现代公司治理结构下，内部会计控制的职责就是要协调所有者和经营者之间的利益和矛盾，找到两者的平衡点，其根本目标应该是加强企业内部经营管理，提高企业经营效率，实现企业价值最大化。企业经济效益的提高和价值最大化的实现既是所有者控制经营者的目的之一，也是经营者切实履行受托经济责任的目标。在现代公司治理结构下，按照这一根本目标构建的内部会计控制才能真正发挥作用。