企业税收筹划的重要性与实现方法

这是一个真实的案例，某县有一家民营科技企业，2000年税务部门对该企业进行税收稽查时，发现该企业少缴纳税款30多万元，以偷漏税对企业进行处罚，加上滞纳金，企业须补缴50多万元。不久，企业参加了县上举办的税收筹划培训班，税务师在会上讲了许多财税优惠政策和运用这些优惠政策进行税收筹划的案例，这个企业豁然开朗，发现自己把一些不该计入纳税基数的收入如从国家争取的科技资金也列入了征税收入，而不是暂存款，虚增了纳税基数。把一些该扣除的成本没有列入成本扣除如固定资产的折旧部分、研发费的加计部分、残疾人工资加倍部分等，还有就是根据政策应当计提进入成本的资金如职工教育经费计提、企业安全经费计提、工会经费计提、企业公积金计提等没有按政策提取，虚增了企业利润，虚增了纳税基数。另外就是企业内部不同税率的项目，没有分别核算，都按高的税率计算所得税，导致企业产值不大，纳税不少，有偷税漏税嫌疑。后在税务师的帮助下，对账务进行了重新整理、重新归类，用够用足国家的财税政策，该计提的计提、该加计扣除的加计扣除，该进入成本的全额进入成本，该分类核算的全部分类核算，一句话，把国家的政策用够用足。结果发现企业不仅没有少缴30多万元的税，而且还多缴纳了15万元的税款。经税务师与税务局稽查大队反复沟通，最终税务局稽查大队认可了税务师归集的结果，撤销了对该企业的行政处罚，退还了多缴的15万元税款。这就是税收筹划的结果。因此，税收筹划不是异想天开的乱整，而是在全面塾悉财税政策的基础上，对财税政策的用够用足。是综合运用各项政策，统筹考虑政策之间相互联系的结果，是合理避税而不是偷税漏税，必须要有政策依据。

税收筹划的关键是依据财务处理和税务处理的差异，合情合理的对票据进行处理，何时入账、入到哪个科目、何时调账，如何做到既符合政策，又可以少缴税，是很有技巧的。税收筹划说的就是这种技巧。如12月份的销售，可当年开票，作为当年收入，也可次年开票，作为次年收入。又如餐费，有4个科目可入账。一是作为公司客户接待费，但不能超过公司营业收入的5%，超过部分税务部门不允许进入成本。二是作为会议费；三是在专项经费中列支。如公司开展安全培训，接待教师，就可以在计提的安全经费中列支。四是在项目经费中列支。如公司承担了科技项目，在限额内也可以列支部分餐费。这样，既符合了财务要求，又满足了税务要求。对于项目资金余额，按税务要求，5年内都可作为暂存款不作为收入纳税。何时调整为公司收入，财务处理时就要看企业的利润情况。亏损时调入，减少企业亏损额，这部分资金也没有缴纳所得税。若企业盈利，则在满5年再调入，虽然这部分资金也要缴纳所得税，但企业相当于免息用了5年。当然，须建立项目专账，以便随时接受项目管理单位的财务检查。对于购买的研发设备，作为普通设备的折旧，就只能进入成本，而作为研发设备的折旧，不仅可进入成本、还可以加计扣除，等等。另外值得注意的是年终财务处理是亏损，税务核算时也有可能是盈利，超过限额部分如接待费超过5%的部分，税务要剔除，剔除后可能就盈利了，就要缴纳所得税了。年终财务处理是盈利，税务核算时也有可能是亏损。因为盈利利润还要扣除按政策计提经费、研发费加计扣除部分，弥补过去亏损等，扣除这些费用后可能就亏损了。当然，企业不愿意扣除这些费用除外。以上种种就是税收筹划，反映了会计灵活用财税政策做账调账的水平。会计水平的高低就体现于此，既符合财务要求、又满足税务要求、还能实现企业利益最大化。

所以，企业会计不仅是做账的，更是要研究财税政策、做好税收筹划工作的。下面以一个企业年薪发放的税收筹划为例，说明税收筹划的重要性。

一个单位若在工资发放方面存在问题——比如用小金库发钱，或通过报销发票方式、冒名方式领取工资，不仅税务会盯着你，社保也会盯着你；涉及国资的，审计也会盯着你。随着各部门监管体系的完善，其风险越来越大，违法乱纪的成本也会越来越高。

逃税的动机导致了目前工资发放的乱象，我们称之为“蛮干”。其实在我国现行的政策环境下，对员工的报酬是有最省税的发放方法的，我们提出的“分开发和平均发”就是一套切实可行的薪酬发放方法。

分开发就是将员工的年薪分为工资和年终奖两部分，分别发放，这样年终奖就可以利用国税发［2005］9号文的优惠政策，除以12个月再确定税率，依法大幅度减少纳税额；平均发就是让每个月的工资尽量一致，不要忽高忽低，以便避开高税率，适用低税率，同样也可以减少纳税额。

单位要制定最省税的薪酬制度，就必须考虑薪酬发放中的临界点问题，特别是年终奖的临界点，多发1元，至少要多纳税1155元，最多会多纳税88000元，这可不是小数。为解决超过临界点（比如多发1元）的零头问题，我们参考上市公司的薪酬体系，将员工的年薪分为三个部分：工资、奖金和风险保证金。工资按月发放，奖金年终发放，风险保证金每年扣下（主要扣除零头部分），三年一发。

对于工资和奖金的具体发放数额，我们是这样推算的：从税率出发，分工资和奖金给定同档税率的数额，超过税率临界点的零头部分，作为风险保证金予以扣除，三年一发。比如要把某位员工的薪酬税率控制在3%，每月给他发放的工资最多是5000元（不考虑社保），减掉免征额3500元为1500元，适用税率是3%，全年发放工资60000元；每年给他发放的年终奖最高是18000元，除12个月为1500元，适用税率3%；假如扣他2000元保证金，这位员工的年收入应是80000元。倒过来说：若员工的年薪在80000元左右，就能把他的个税控制在3%这档税率上，但他的年薪必须这样发放：每月工资5000元（全年60000元），年终奖18000元，零头2000元扣下，攒在一起发放——因为不扣下，每年会增加一档税率；攒下发放，只在发放年度增加一档税率。

以此类推：要把员工的薪酬税率控制在10%，每月给他发放的工资最多是8000元（不考虑社保），减掉免征额3500元为4500元，适用税率是10%，全年发放工资96000元；每年给他发放的年终奖最高是54000元，除以12个月为4500元，适用10%的税率；假如扣他10000元保证金，这位员工的年收入应是160000元。倒过来说：若员工的年薪在160000元左右，就能把他的个税控制在10%这档税率上，但他的年薪必须这样发：每月工资8000元（全年96000元），年终奖54000元，零头10000元扣下，攒在一起以后发放。

要把员工的薪酬税率控制在20%，每月给他发放的工资最多是12500元（不考虑社保），减掉免征额3500元为9000元，适用税率是20%，全年发放工资150000元；每年给他发放的年终奖最高是108，000元，除以12个月为9000元，适用20%的税率；假如扣他12000元保证金，这位员工的年收入应是270000元。倒过来说：若员工的年薪在270000元左右，就能把他的个税控制在20%这档税率上，但他的年薪必须这样发：每月工资12500元（全年150000元），年终奖108000元，零头12000元扣下，攒在一起以后发放。

要把员工的薪酬税率控制在25%，每月给他发放的工资最多是38500元（不考虑社保），减掉免征额3500元为35000元，适用税率是25%，全年发放工资462000元；每年给他发放的年终奖最高是420000元，除以12个月为35000元，适用25%的税率；假如扣他18000元保证金，这位员工的年收入应是900000元。倒过来说：若员工的年薪在900000元左右，就能把他的个税控制在25%这档税率上，但他的年薪必须这样发：每月工资38500元（全年462000元），年终奖420000元，零头18000元扣下，攒在一起以后发放。

25%的税率对一般单位的员工来说已经够用了。再往上就是30%、35%和45%的税率了，不适用大多数人。但如果单位存在这样的高税率，财务人员可以按照这种思路自己算算。当然：在计算时一定要考虑当地的社保。(www.xing528.com)

在这里，要提醒企业的是，税收筹划要抓早，要从年初开始筹划，要从原始票据开始筹划（税收筹划是财税政策的熟炼应用，一定不能事后调整，事后调整税务检查时很麻烦）。财务部要做好基础工作，便于随时接受检查。

（1）处理好总账与辅助账的关系。充分利用财务软件在建好总账的同时建好两个辅助账：一是研发费归集的辅助账，要符合加计扣除的要求，经得起加计扣除方面的检查。二是项目经费的辅助账，既要处理好财税差异，又要经得起项目主管部门的检查。项目完成，财政项目经费要用完，自筹经费要用够。

（2）正确理解固定资产。公司总的固定资产，要能区分出①生产设备中应当折旧的固定资产；②生产设备中已经折旧完成不再折旧但纳入固定资产管理的固定资产；③研发设备中应当折旧的固定资产；④研发设备中已经折旧完成不再折旧但纳入固定资产管理的固定资产（包括一次性进入成本的）；⑤自制固定资产；⑥其他：如基建、厂房等。

（3）要从原始票据做起。如购买电脑，由研发部使用购买入账，在作为公司固定资产的同时，也作为公司研发设备，其费用作为研发费享受加计扣除；若由行政部、销售部、账务部使用购买入账，只能作为公司固定资产，不能作为公司研发设备，其费用只能成本费用开支，不能作为研发费享受加计扣除；又如人工薪酬，研发人员（研发部、模具部）单独造册，既是公司人力成本，又是公司研发费用，享受加计扣除，若不单独造册，则只能作为公司人力成本费用，不能归集为研发费用。还有PPC料，原始票据上，如果是注塑部生产用，则只能作为生产原料消耗进入成本；如果是模具部试模用，则可以作为研发原料消耗作为研发费进入成本，享受加计扣除政策。这种处理，也可通过领料单实现。还有差旅费、接待费等。

有的不仅从原始票据入手，从制度、合同就要注意。如注塑机，本是生产设备，但绩效考核时根据实际定出按1：10配备研发设备，则有10%的注塑机可作为研发设备。为做到设备、票据、合同相符，从合同就要开始。若由注塑部使用购买入账，则只能作为生产设备，5000元以下，一次进入成本，超过5000元的设备，其费用通过折旧进入成本，但只能进入成本，不能享受加计扣除；若由模具部试模使用，购买入账，则可以作为研发设备，100万元以下，一次进入成本，超过100万元的设备，其费用通过折旧进入成本，这些费用，还可作为研发费享受加计扣除。还有模具。实际是公司自制的固定资产（关键设备）。为降低公司费用，也为了稳定客户，对部分模具，公司收取了部分模具费用。对这部分费用如何处理，有三种方法：一是作为模具产品收入，把模具部作为生产车间，这与企业的实际不符。因为有相当的模具没有收费。即使收了模具费的，在订购透镜时都给予了价格优惠。二是作为透镜定金。凡收了模具费的，在订购透镜时都给予了价格优惠，相当于提前收取的透镜费，但财务票据处理有困难。三是作为合作开发收取的模具试制费。这个费用相当于合作开发对方支付的研发费，公司作为技术服务收入，对研发费总数无影响，对公司的研发费加计扣除也没有影响。合同签订得好，备了案，这部分收入可以享受500万元以内免征、500万元以上减半征收所得税的优惠。我倾向于这一方式。即收取“模具试制费”，合同为“合作开发合同”（LED产品模具合作开发合同），要进行备案登记。研发费归集要归集到具体项目上，因此，项目的立项要提前，要先立项，后归集，财务部要指导研发部按要求完成。

当然，有的原始票据处理，要该清醒则清醒、该模糊则模糊，该拆分则拆分。如私车公用燃油费补助，则只能填写燃油费，不能填写汽车牌照号；生日补贴，则单独造册，不要与工资合并造。

（4）正确处理项目经费财税差异问题。项目经费税务处理有60个月的期限，在60个月内随时从公司晢存款转为公司收入入账都不违规；但财务处理则要求项目结束，财政经费使用完毕，没有用完的要收回。因此，项目经费何时转为收入，要在项目结束的最后时期；项目经费的支出，要与项目进程一致。接受检查时，随时能够提供项目经费的支出明细。在辅助账上体现。相当于先用公司的资金垫支，项目结束前补回。归集研发项目和研发费时，要先归集国家、省市立项要验收的项目，后补助项目可以在收到国家资金60个月时直接计为收入。

（5）公司基础账与财务审计报告相一致的问题。财务审计报告是法定依据，财务部必须按财务审计报告的结论对账目进行处理，不能自相矛盾，自己都说不圆。

（6）会计师事务所与公司财务部的关系。公司财务部必须有主人翁姿态，会计师事务所是公司请来帮助指导大家的。大家不懂就要问。不要认为别人收了费，就把什么都推给别人，他们收费是法律赋予他们的权利。他们是辅导、是指导，不是包办，基础的工作还是要公司自己做。他们是不承担风险的。所以不懂就要问，一定要弄懂。

（8）公司财务部与其他部门签合同、报账的关系。公司财务部要根据税收筹划的要求，指导其他部门签订合同、开发票、报账，以方便财务部入账时账物相符、科目相符。要指导研发部按要求提前给项目立项备案，以方便归集研发费。

财务部要认真研读研发费加计扣除（财税［2015］119 号）、固定资产加速折旧（财税［2014］75号）以及技术服务（转让）收入500万元以内免征；500万元以上减半征收所得税的优惠政策，要搞清楚程序，要指导相关部门配合（相关部门必须无条件的配合财务部的工作），才能落实上述政策。