企业如何建立科研费用专项台账？

企业技术研发费如何单独建账？是企业会计的一项基本功。研发费用加计扣除的核心是研发费用的核算。建立研发费用台账是企业进行研发费用全面、正确核算的前提和基础。可以说，没有研发费用的台账，就不可能全面、准确地核算研发费用，也就不可能全面、准确的享受研发费加计扣除政策。税务部门对研发费用加计扣除审核比较严格，明确要求企业：一是账证健全。资料不齐全的，应于汇算清缴截至期间内补其有关资料，否则，不得享受研发费加计扣除政策。二是能从不同会计科目中准确归集研发费用实际发生额。三是企业应明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。税务机关对企业的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估，甚至到企业实地进行审核。如果研发费用金额较大，税务部门一般要求企业出具会计师事务所出具的专项审计报告，或者抽查一定比例的原始凭证，以确保研发费用支出真实有效。

有的企业说，我现在企业利润很少，缴纳的所得税很少，所以我不会享受研发费加计扣除政策，也就没有必要建立研发费台账了。其实这种观点是错误的。建立研发费台账，准确掌握每个项目研发的投入情况，是企业考核研发人员进行成本核算管理的需要，也是企业随时准确掌握研发费投入情况的需要，特别是目前研发投入已经成为高新技术企业认定的一票否决指标，更要求企业随时掌握研发费投入情况。因此，建立研发费台账，是企业管理的需要，是企业会计的基本功。

（一）给企业技术研发费单独建账，是正确归集企业技术研发费的前提和基础

无论是高新技术企业认定归集企业技术研发费，还是落实研发费加计扣除政策，都必须对企业技术研发费单独建账（辅助账），企业没有建立专账，则不得享受研发费加计扣除政策。企业对技术研发费单独建账，并不是要企业打乱原有的账目，而是在做好原有账目的基础上另外对技术研发费单独建账。方法是：

1.项目立项。企业进行技术研发前须先立项。立项的具体做法是：某项目的技术研发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件，最好能报请有关业务部门批准立项，拿到立项批文。企业技术研发计划的有关文件应及时通知本企业财务部门建账。

2.科目设置。财务部门在管理费用→技术研发费下按立项的项目设立明细分类账。运用财务软件记账的企业，要在年初初始设置时就在“管理费用”下设置“技术研发费”二级科目，在“技术研发费”下按“××项目”设置“工资”等三级科目，以后可随时增减三级科目。

即：管理费用

→技术研发费→××项目

→技术研发人员工资

→折旧费

→图书资料费

→差旅费

→材料消耗费

……其他

3.票据管理。公司相关部门要对项目技术研发费票据及时注明归属，为分类计算项目技术开发费提供依据。

4.入账。企业财务部门根据项目技术研发提供的原始资料进行归类、分摊计算并及时记账。

5.企业技术研发费单独建账范本。

双流××公司技术研发投入明细账

（二）建立技术研发费专账，企业应当苦练内功

对每一个研发项目实行专账管理，设置“研发费用抵扣台账”，并做到：

1.记入研发费用的实际发生金额必须有依据。如发票、工资单、合同等，并在记账凭证的摘要中注明用途。

2.明确研发费用的开支范围与标准。有国家支出标准的应符合国家颁布的标准，发生的每一笔研发费用，要严格按照标准列支。

3.安排专人对研发费用中的明细科目按研发项目进行归集分类。

某电器公司有2名财务人员，无法做到对每个研发项目做专账，使公司每年800多万元的研发费无法做到加计扣除。如果该公司增加一名会计人员，对每个研发项目都做专账，假设仍然每年开支研发费800万元，加计扣除400万元，若企业为高新技术企业，所得税率为15%，则企业少缴所得稅60万元。60万元不要说养1个会计，就是养10个都绰绰有余。

4.定期整理每一个研发项目的资金使用情况，并与立项时的预算进行比较，及时发现相关问题，以便纠正所存在的问题。

5.企业在一个纳税年度内有多个研发项目的，研发费用应按不同研发项目进行归集，所发生的支出应按合理的标准在各项研发活动之间合理分配。无法合理分配的，应计入当期损益。

（三）企业建立研发费用归集专账进行研发费用核算，需要各职能部门积极配合

1.公司每设立一个新的研发项目，先由公司研发部门提出立项计划书；研发部对立项计划进行审查、评审，分析项目技术的可行性，组织专家进行论证，提出立项建议意见。与财务部门及时沟通，对研发项目经费预算的合理性进行审查。与人事部门沟通，对项目研发人员进行确认。在项目论证中，研发部组织与项目研发有关的市场、生产、采购、财务等部门进行研究讨论，提出立项建议，报总经理办公会议或董事会审定。(www.xing528.com)

2.项目立项后，在研发过程中，财务部要为每一个新项目设立一个项目号，便于项目费用统计、管理。研发部定期跟踪研发项目的进展情况，沟通存在的问题，寻找项目的创新点，配合知识产权部门审核申报专利，审查研发人员提出的经费使用方案，送财务部报销。人事部要及时确认新到研发部的人员。

3.研发部在研发用材料的领用时应按规定做好记录、填写专用表格，在费用报销时按照要求提供凭证等。材料仓库记账人员要如实记录研发用材料的领用，给财务部提供完整的研发用材料核算的凭证。人力资源部要按照研发部或课题组人员核算研发人员的工资、薪金、奖金、津贴等。财务部对每一项支出，要求研发部门提交有关凭证，包括发票、合同、会议记录、领料单等，如实记账，并根据实际进行财务处理。

如果各部门不能有效配合，导致凭证不全，记账不完整，会影响到研发费用的核定。要知道，会计记录的完整程度决定了加计扣除政策的落实程度。例如某公司一年的研发费用发生额较大，但无法提供有效凭证，一些开支没有发票，研发人员的工资没有单独列出，不能提交研发人员的工资明细表，致使大量的研发费用不能核定。还有一些研发人员，没有到人事部确认，导致税务部门不认可。虽然享受了研发费用加计扣除，但核定的研发费用与实际发生的研发费用相差很大。还有一家焊接设备公司，由于财务部只有2名财务人员，无法做到为每个研发项目设置专账。该公司2000年销售收入1.5亿元，研发投入800多万元。因没有实施专账管理，无法准确归集研发费用，主动放弃了研发费加计扣除政策，如果该公司增加一名财务人员，对每个项目的研发费用建立专账管理，就可以享受加计扣除政策，少缴纳企业所得税100万元。

实践中我们发现，企业财务人员对研发费政策了解程度决定着此项政策的落实力度。了解越透彻，工作越仔细认真，落实得越好。请看下面几个例子：

1.某药业公司是生产和销售抗菌消炎的痰热清和治疗糖尿病的盐酸吡格列酮片等药品的高新技术企业，拥有40多名研发人员。2010年，该公司实现销售收入1.66亿元，投入了1500多万元对现有药品进行延伸开发。2011年初，在税务清算中，按规定将研发人员的工资、材料费、技术咨询费和仪器设备折旧费等归集为技术研发费向主管税务机关申请加计扣除。经税务机关审核，该公司的技术研发费为770万元。按政策规定加计50%扣除，再扣除385万元，按高新技术企业所得税率15%计算，企业少缴所得税57.75万元。据公司财务人员介绍，公司申请核定的技术研发费中，税务人员剔除了公司归集的研发仪器设备的加速折旧费、公司为研发人员缴纳的五险一金、研发机构占用房屋折旧费、燃料动力费等费用，这些费用在高新技术企业认定时的财务处理中，都被算成了研发费，而申请加计扣除时却被税务部门剔出了（注：2013年9月，财税［2013］70号颁发后，这些费用申请加计扣除时税务部门已经不会剔出了）。

2.某消防器材公司是一家以专业生产、销售各类消防设备为主，集科研、制造、成套设备供应等为一体的高新技术企业，2010年实现销售收入1.2亿元，研发费投入400多万元。因怀疑加计扣除政策能否落实，在2011年初，在税务清算中，抱着试试看的态度，只将部分研发费用向税务机关作了申报，税务机关核定研发费为60万元。按政策规定加计50%扣除再扣除30万元，按照高新技术企业所得税税率15%计算，企业少缴所得税4.5万元。

3.某环保机器设备公司是一家专业从事自动搅拌排污泵、恒压消防泵、无负压成套给水设备研发、生产、销售为一体的高新技术企业，2010年实现销售收入5200万元。企业申报的研发费用266万元，被主管税务机关一次审核通过，全额予以确认，享受加计扣除133万元，少缴纳企业所得税19.95万元。其原因是2010年初，该公司吸收了一名财务专业的大学实习生，专门负责研发费台账的建立。通过他与研发部门有效沟通，向税务主管部门请教，建立了符合要求的记账凭证，他对每一个研发项目、产品线都实行独立核算，分别建账，随时可以准确地归集每一个研发项目的各项费用，做到了专账管理，方便了对研发项目的财务核算。因此，由于研发项目管理和财务制度健全、按照规定要求向主管税务机关提交了项目立项文件、项目研发计划任务书、项目预算、研发项目研发费发生情况归集表及凭证等资料，完全符合税务机关的要求，因而获得主管税务机关的一次审核通过。

因此，企业研发费加计扣除政策的落实，取决于财务部门对政策的熟悉程度，取决于研发部、人力资源部、仓库等部门对财务部的支持和配合，取决于财务部工作的主动精神和负责精神。只有财务部熟悉政策、工作主动，其他部门密切配合，此项政策才有可能得到很好的落实。

（四）研发费用加计扣除申请有三大注意事项

研发费用加计扣除是国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定，出台的一项企业所得税税收优惠政策，意在鼓励企业积极开展研究开发活动，提升企业自主创新能力和内生发展动力。该优惠政策从颁布至今已实施了多年，但依然有很多企业由于未能正确理解政策，以致财务管理达不到政策要求，不能顺利进行税收优惠申报，失去享受税收优惠政策的机会。为提高申报通过率，企业在进行研发费用加计扣除申报时应注意以下三方面问题：

1.注意研发费用加计扣除范围

（1）研发费用加计扣除范围扩大

2013年9月29日，财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税［2013］70号）在国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发［2008］116号）第四条规定的研发费用加计扣除范围的基础上，新增了五类费用，包括：①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。②专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。③不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。④新药研制的临床试验费。⑤研发成果的鉴定费用。2015年11月，财税［2015］119号又新增了外聘研发人员的劳务费用包括外聘研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、五险一金等费用，以及中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，可以记入加计扣除范围；企业在进行研发费用归集时，应将上述费用纳入加计扣除范围，增加企业的纳税调减额度，充分享受税收优惠。

（2）不得纳入研发费用加计扣除范围的费用项目。①企业为在职直接从事研发活动人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险费用。根据财税［2013］70号文件的规定，允许纳入加计扣除范围的“五险一金”不包括补充养老保险和补充医疗保险费用。②研发活动所用房屋的租赁费和折旧费。除专门用于研发活动的仪器、设备外，其他用于研发活动的固定资产的租赁费和折旧费均不允许纳入加计扣除范围。③为进行研发活动发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。④从政府或母公司取得的研究开发费用专项拨款。⑤非专用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整、检验、维修费用，软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。加计扣除的研发费用强调与企业研发活动直接相关，注重专用性。若企业的上述仪器、设备、软件、专利权、非专利技术、模具、工艺装备等除用于新产品、新工艺、新技术研发外，还用于企业的生产经营活动，上述费用就不能纳入加计扣除范围。

2.注意研发费用账务管理

（1）企业应对研发费用进行专账管理

国税发［2008］116号文件规定，企业必须对研发费用实行专账管理，对未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。财税［2015］119号文件规定，企业设立研发费用辅助账是企业享受税收优惠的基本条件。虽然文件未将研发费用辅助账作为享受加计扣除的必要条件，但可以预见，研发费用辅助账将是企业申报加计扣除和应对税务检查的关键。因此，企业应按照《财政部　国家税务总局　科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税［2015］119号），按照会计核算要求对研发费用进行专账管理。

（2）研发费用应按项目归集

国税发［2008］116号文件第十条规定，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。研发费用加计扣除的范围强调直接相关性、专门性、准确性，企业只有按项目对研发费用进行归集，才能保证研发项目与研发费用之间的关联性。财税［2015］119号规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（3）注意研发项目立项要求

能够享受加计扣除的研发费用必须是企业从事未列入《财政部　国家税务总局　科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税［2015］119号）中负面清单中规定产业的项目研究开发活动支出。因此，企业在进行研发项目立项时，应选择符合要求的领域进行研发项目立项，才能顺利通过企业研究开发项目鉴定。

3.对研发费实行台账管理，不仅是研发费加计扣除、高新技术企业认定归集研发费的需要，更是企业评价考核科技人员的现实要求，是对科技人员进行绩效考核的有效途径。至少可为企业带来三重效应：

（1）可以少缴企业所得税。企业投入研发，是企业对未来的投资。是企业吃着碗里的，看着锅里的，想着柜里的，更有甚者惦记着田里的。就是人们常说的，企业要生产一代，储备一代，研发一代，筹划一代，以提高企业未来市场竞争力的现实需要，但却影响了当前利润。为此，国家通过税收杠杆，允许这部分费用加计扣除，减少了应纳税所得额，企业少缴了企业所得税，变相地让国家承担了企业的部分研发费投入。企业研发费投入越多，国家承担的这部分费用越大，有利于调动企业加大研发费投入的积极性。

（2）准确核算研发投入强度和效益。建立研发费归集台账，通过对一个研发项目形成技术产品投入的记载和实现销售后形成产出（收入）的记载，就可以计算出投入产出比是否大于1。这有利于企业加强研发投入产出的核算，分析研发投入的产出效益，促进企业进一步加大研发投入的力度，优化企业内部的科研管理。同时，研发投入强度是企业非常重要的指标，在申报各类科技计划，申请认定（复审）高新技术企业，都要用到这个指标。

（3）便于对企业科技人员进行绩效考核。当前对科技人员如何进行绩效考核是很多企业面临的共同问题。有投入就应有产出，每一阶段的投入必然应有相应的产出。由于对每一阶段的投入均能进行核算，包括投入多少人力、经费、原材料、机器设备的使用等，就应当产生相应的结果，因而必然要对研发的阶段性结果作出相应的考核。对每一个阶段的结果进行考核，实际上就是研发的过程管理。在项目立项中，对每一阶段的投入有预算，同时对每一阶段的产出也有预测。在实际的研发过程中，每一阶段的投入均有一个结果。将实际的结果与预测的情况进行比较，如果一致，说明原来的预测是正确的；若不一致，就应当认真分析原因，及时进行调整。加强研发管理，有利于及时发现研发过程中出现的新情况、新问题，便于及时采取相应的措施。如产生了新的发明，就要及时申请专利或采取保密措施加以保护。在研发完成后要及时验收，并对研发所形成的文件及时加密归档。通过加强管理，每位研发人员的责任和贡献，一目了然，有利于奖优罚懒、奖惩分明。

因此，企业必须科学合理准确的建立研发费归集台账（专账）。