如何处理企业获得财政科技经费的会计问题？

根据《四川省科技厅科技计划项目经费会计核算指引》（试行），企业获得财政科技经费的会计处理是：

（一）总则

1.企业科研项目（课题）会计核算一般可分为企业会计准则（2006版）和行业会计制度两种方式。执行企业会计制度的单位应通过“专项应付款”科目，按项目（课题）名称核算拨入的专项资金（包括省财政、地方财政安排的科技专项资金）；执行行业会计制度的项目（课题）执行单位，应通过“其他应付款”或“长期应付款”科目，按项目（课题）名称核算拨入的专项资金，核算参照执行《企业会计制度》的方式；执行企业会计准则的项目（课题）执行单位，应通过“递延收益”科目，按项目（课题）名称核算拨入的专项资金（包括省财政、地方财政安排的科技专项资金），事后补助类应通过“营业外收入”科目核算。

2.项目（课题）执行单位在使用省科技计划专项资金时，应严格按《四川省科技计划项目任务书》约定的支出内容、预算安排支出。并由项目（课题）承担单位按照制度或准则要求，在一级会计科目“管理费用”和二级会计科目“研发费用”下合理设置三级项目“预算科目”，对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他正常生产经营成本费用或其他项目支出合理区分。

3.财政专项经费和自筹经费应分别单独核算；同一单位在同一项目中交叉参加多个课题的应分别按各课题单独核算，严禁将多个课题进行“混账”核算。严禁贪污、套取、截留、挤占、挪用科技项目（课题）专项资金，更不得将其用于质押担保。

4.课题结余经费按原渠道收回科技部门或相关主管部门，由科技厅或相关主管部门按照财政部门关于财政拨款结转和结余资金管理的有关规定执行。

（二）执行企业会计制度的一次性、分期补助类项目（课题）会计核算

1.相关科研项目（课题）核算科目

①管理费用：提供生产技术条件的费用。

②开发支出：开发支出是核算企业进行研究与开发新产品过程中发生的各项支出。

③专项应付款：专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业会计制度规定，企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目（课题）完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积（费用核销冲减专项应付款，形成资产的部分冲减专项应付款，同时增加资本公积）；该账户的贷方余额为在研项目（课题）的年度结存经费。专项应付款的特征：A、属于企业的负债；B、专款专用；C、不需要以资产或新的负债偿还。

④资本公积：资本公积是投资者或者他人投入到企业，所有权归属于投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。

资本公积→拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。

企业收到项目（课题）研究专项经费时，应在“专项应付款”科目核算，按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。

企业发生项目（课题）专项经费支出时，应以每一项科研项目（课题）为核算对象，对支出经费进行归集和核算，在“开发支出”“管理费用→研发费”“主营业务成本→研发费”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等会计科目进行核算。企业可根据单位的实际情况，在上述科目中选择相关科目对项目（课题）支出经费进行归集和核算。

⑤技术转让费：技术转让费是指企业使用非专利技术而支付的费用。

⑥研究与开发费：研究与开发费是指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，以及与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。

2.科研项目（课题）专项经费在批准预算时，已明确了开支范围、内容，这些与企业的会计体系大多不一致，当科研项目（课题）专项拨款开支范围与企业自身的会计科目不一致时，要按专项经费管理要求设明细科目核算。具体会计核算账务处理如下（在管理费用——技术研发费二级科目下设置××项目，按项目分列）。

（1）企业收到科研项目（课题）各级财政科技拨款时，会计分录为：

借：银行存款

贷：专项应付款→××项目→省科技厅拨款

　　专项应付款→××项目→××市、县配套

例1：宜宾市某企业申报的“××关键技术研究与应用”课题获得四川省科技厅省科技支撑计划立项补助100万元经费，其中应外拨某科研单位20万元研究经费；同时该课题还获得了××市科技局的配套研究经费20万元，课题承担单位与省科技厅签订任务书时承诺为课题提供配套经费50万元。企业已收到拨款，会计分录为：

①收到省科技厅拨款

借：银行存款100万元

贷：专项应付款→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款100万元

②收到××市科技局配套拨款

借：银行存款20万元

贷：专项应付款→××关键技术研究与应用→市科技局配套20万元

（2）企业发生科研项目（课题）经费支出时，先统一在“管理费”→“研发费”科目下建辅助账，核算时按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算。

A、购置不需要安装的科研设备等固定资产或科研所需无形资产时，需要在会计凭证的摘要中注明是××项目（课题）购置××仪器设备，会计分录为：

借：固定资产→专用设备→××项目（课题）

　　无形资产→无形资产名称→××项目（课题）

贷：银行存款等相关科目

B、需要安装或试制、改造设备等固定资产时，需要在会计凭证的摘要中注明是××项目（课题）购置（试制、改造）××仪器设备，会计分录为：

支付设备款或领用试制设备材料费、加工费

借：在建工程→安装（试制、改造）设备→××项目（课题）

贷：银行存款（原材料）

（3）安装（试制改造）设备完工验入库交付使用

借：固定资产→专用设备

贷：在建工程→安装（试制、改造）设备→××项目（课题）

例2：“××关键技术研究与应用”课题使用省科技厅拨入的专项经费购置专用设备一台，设备已验收并交付使用，支付设备价款85万元，课题组用市科技局为本课题配套的经费支付试制设备材料费58万元，加工费12万元，试制设备已完工入库交付使用，会计分录为（需要在会计凭证的摘要中注明是××课题购置××仪器设备）：

①购置固定资产

借：固定资产→专用设备85万元

贷：银行存款85万元

或：为完整反映项目（课题）有关的成本费用，包括购置的固定资产等，建议通过“主营业务成本一研发费→科研费购置设备”、“主营业务成本一科研费购置固定资产”科目反映课题购置固定资产的情况，贷方用于抵消主营业务成本中的购置的固定资产等资产，以防止出现虚增资产，同时从该科目可以看出项目（课题）的完整支出情况。会计分录为：

对购置的固定资产或其他资本化支出：

借：主营业务成本→研发费→设备费或无形资产→××项目（课题）一省拨或市配套

贷：主营业务成本→科研费购置固定资产或无形资产

同时：

借：固定资产→专用设备或一般设备无形资产→资产名称→××项目（课题）

贷：银行存款［项目（课题）完工验收后或按项目（课题）进度结转］

借：专项应付款→××项目→省拨款或市、县配套（未形成资产部分）

主营业务成本→科研费购置固定资产或无形资产

贷：主营业务成本→相关科目→××项目（课题）

借：专项应付款→××项目→省拨款或市、县配套（形成资产部分）

贷：资本公积→拨款转入银行存款（上交余款）

需要说明的是购置的固定资产等，建议通过“主营业务成本→开发支出→科研费购置设备”“主营业务成本→科研费购置固定资产”科目反映课题购置固定资产的情况，完整反映项目（课题）支出情况。这种对拨入科研经费的会计处理方法，如果与准则或具体的科研经费管理管理办法冲突，仍应按其规定执行。

按上述例题：会计分录为：

借：主营业务成本→技术开发→设备费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款85万元

贷：主营业务成本→科研费购置固定资产85万元

同时：

借：固定资产→专用设备85万元

贷：银行存款等85万元

项目完工验收后（或按项目进度结转）

借：主营业务成本→科研费购置固定资产85万元

贷：主营业务成本→技术开发→设备费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款85万元

借：专项应付款→电磁材料关键技术研究与应用→省科技厅拨款85万元

贷：资本公积→拨款转入85万元

②支付试制设备材料费58万元，加工费12万元

借：在建工程→试制设备→电磁材料关键技术研究与应用→市科技局配套58万元

在建工程→试制设备→→市科技局配套12万元

贷：银行存款7万元

（4）关键技术研究与应用试制设备完工验入库交付使用

借：固定资产→专用设备

贷：在建工程→试制设备→××关键技术研究与应用→市科技局拨款

费用化部分会计核算：

例3：“××关键技术研究与应用”课题使用专项经费领用材料费10万元，支付委托材料检测费用2万元，支付2项专利申请费1.3万元，报销出差费0.8万元，按预算批复计提课题间接费用5.2万元，计提绩效支出1.7万元等以上均在课题考核合格后支付；支付临聘人员劳务费1.2万元、支付租赁设备款0.8万元。各经济事项会计分录为：

①支付材料费

借：主营业务成本→研发费→材料费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款10万元

贷：原材料10万元

②支付委托材料检测费用

借：主营业务成本→研发费→测试化验加工费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款2万元

贷：银行存款2万元

③支付2项专利申请费

借：主营业务成本→技术开发→出版／文献／信息传播／知识产权事务费→电磁材料关键技术研究与应用→省科技厅拨款1.3万元

贷：银行存款1.3万元

④报销出差费

借：主营业务成本→技术开发→差旅费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款0.8万元

贷：现金0.8万元

⑤按预算批复计提课题间接费用、计提绩效支出

借：主营业务成本→技术开发→间接费用→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款6.9万元

贷：管理费用→水电费5.2万元其他应付款→绩效支出→××关键技术研究与应用1.7万元

⑥支付临聘人员劳务费

借：主营业务成本→技术开发→劳务费→××关键技术研究与应用→市科技局配套1.2万元

贷：现金1.2万元

⑦支付租赁设备款

借：主营业务成本→技术开发→设备租赁费→××关键技术研究与应用→市科技局配套0.8万元

贷：银行存款0.8万元

（5）转拨合作单位经费会计核算：

借：专项应付款→××项目（课题）→省拨或市配套

贷：银行存款

例4：“××关键技术研究与应用”课题转拨某科研单位研究经费20万元，会计分录为：

借：专项应付款→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款20万元

贷：银行存款20万元

（6）发生其他研发费用，应按任务书预算开支科目设置明细账，并按实际发生额作如下会计分录：

借：主营业务成本→研发费→×科目→××项目（课题）

贷：银行存款等相关科目

3.月末或项目（课题）完成后按进度结转核销专项应付款所作会计核算

A.形成资产的部分同时核销财政拨款，会计分录为：

借：专项应付款→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　专项应付款→××项目（课题）→××市、县配套

贷：资本公积→拨款转入

例5：月末按课题进度结转冲减专项应付款，“××关键技术研究与应用”课题形成资产为：8.5万元购置专用设备一台、试制设备费用7万元，会计分录为：

借：专项应付款→××技术研究与应用→省科技厅拨款8.5万元

　　专项应付款→××关键技术研究与应用→市科技局配套7万元

贷：资本公积→拨款转入15.5万元

例6：假设“××关键技术研究与应用”课题研究任务完成形成科技成果一项，并通过省科技厅组织专家鉴定，已获得科技成果证书，该科技成果共支出84.5 万元，会计分录为：

借：专项应付款→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款71.5万元

　　专项应付款→××关键技术研究与应用→市科技局配套13万元

贷：主营业务成本→研发费→材料费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款71.5万元

　　主营业务成本→研发费→材料费→××关键技术研究与应用→市科技局配套13万元

同时：

借：无形资产→××材料关键技术84.5万元

贷：资本公积→拨款转入84.5万元

B.未形成资产需核销的部分（月末按课题进度结转），会计分录为：

借：专项应付款→××科目→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　专项应付款→××科目→××项目（课题）→××市、县配套

贷：主营业务成本→研发费→×科目—××项目（课题）

例7：月末按课题进度结转冲减专项应付款，“××关键技术研究与应用”课题支出未形成资产的部分会计分录为：

（1）核销省科技厅拨款

借：专项应付款→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款20.9万元

贷：主营业务成本→研发费→材料费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款10万元　　主营业务成本→研发费→测试化验加工费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款2万元

　　主营业务成本→研发费→出版／文献／信息传播／知识产权事务费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款1.2万元

　　主营业务成本→研发费→差旅费→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款0.8万元

　　主营业务成本→研发费→间接费用→××关键技术研究与应用→省科技厅拨款6.9万元

（2）核销市县配套

借：专项应付款→××关键技术研究与应用→市科技局配套2万元

贷：主营业务成本→研发费→劳务费→电磁材料关键技术研究与应用→市科技局配套1.2万元

　　主营业务成本→研发费→设备租赁费→××关键技术研究与应用→市科技局配套0.8万元

（3）企业自筹科研经费部分

企业发生自筹科研项目经费支出时，应以每一项科研项目（课题）为核算对象，进行费用的归集，对“管理费用→研发费”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①购置固定资产、无形资产时，需要在会计凭证的摘要中注明是××课题购置××仪器设备或无形资产，会计分录为：

借：固定资产→专用设备或一般设备→××项目

无形资产→无形资产名称→××项目

贷：银行存款等相关科目

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：

借：在建工程→××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时，需要在会计凭证的摘要中注明是××项目（课题）完工转入××仪器设备或无形资产：

借：固定资产→专用设备或一般设备→××项目

贷：在建工程→××项目

例8：“××关键技术研究与应用”课题使用单位配套经费购置不需要安装设备一套，价格8万元，设备已验收投入使用，会计分录为（请在会计凭证的摘要中注明是××关键技术研究与应用”课题购置××仪器设备）：

借：固定资产→专用设备8万元

贷：银行存款8万元

例9：“××关键技术研究与应用”课题使用单位配套经费支付电磁材料生产线改造购设备配件5.6万元，支付设备改造聘请技术工人劳务费1.4万元，会计分录为（请在会计凭证的摘要中注明是××研究与应用课题的电磁材料生产线改造完工转入的新增价值）：

（1）支付设备改造购设备配件款

借：在建工程→××关键技术研究与应用（自筹）5.6万元

贷：银行存款5.6万元

（2）支付设备改造聘请技术工人劳务费

借：在建工程→××关键技术研究与应用（自筹）1.4万元

贷：现金1.4万元

例10：“××关键技术研究与应用”课题××生产线改造已完工，改造设备已验收投入使用，增加××生产线价值7万元，会计分录为：

借：固定资产→专用设备

贷：在建工程→××关键技术研究与应用（自筹）7万元

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：管理费用→研发费→×科目→××项目（课题）（自筹）

贷：银行存款等相关科目

例11：“××关键技术研究与应用”课题使用单位配套经费支付材料测试化验费3万元，领用电磁材料费5.6万元，支付采用通讯方式的专家咨询费0.06万元，款项已通过邮局汇款。各经济事项会计分录为：

（1）支付材料测试化验费

借：管理费用→研发费→测试化验加工费→××关键技术研究与应用（自筹）3万元

贷：银行存款3万元

（2）领用材料

借：管理费用→研发费→材料费→××关键技术研究与应用（自筹）5.6万元

贷：原材料5.6万元

（3）支付采用通讯方式的专家咨询费

借：管理费用→研发费→专家咨询费→××关键技术研究与应用（自筹）0.06万元

贷：现金0.06万元

4.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：专项应付款→××项目（课题）→省科技厅拨款专项

应付款→××项目（课题）→××市、县配套

资本公积→拨款转入

主营业务成本→研发费→××科目→××项目（课题）

贷：银行存款

5.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经省科技行政管理部门批准留单位继续使用

借：专项应付款→××项目→省科技厅拨款

专项应付款→××项目→××市、县配套

贷：资本公积→拨款转入

②按规定上交部分

借：专项应付款→××项目→省科技厅拨款

专项应付款→××项目→××市、县配套

贷：银行存款

6.项目（课题）承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技拨款经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交。

借：资本公积→拨款转入

贷：银行存款

（三）执行企业会计制度的事后补助类项目会计核算

1.企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：营业外收入

例12：某企业通过科技富民强县专项行动计划绩效考评，获得奖励经费50万元，假设奖励经费采用事前立项事后补助方式的，承担单位可以用于补偿组织开展相关研发活动发生的各项支出。会计分录为：

借：银行存款50万元

贷：营业外收入50万元

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）

　　财务费用（未资本化部分）

　　营业外收入

例13：某企业申报的“××控制系统产业化”项目获省科技厅“四川省科技型中小企业创业投资补助资金”立项补助，获得贷款贴息补助资金80万元，该项目尚未完工，会计分录为：(www.xing528.com)

借：银行存款80万元

贷：在建工程→××控制系统产业化80万元或财务费用（或营业外收入）80万元

例14：某企业申报的“××膜产业化生产”项目获省科技厅“四川省科技型中小企业早期科技创新省级扶持资金”立项补助，获得流动资金贷款贴息补助资金50万元，会计分录为：

借：银行存款50万元

贷：财务费用（或营业外收入）50万元

（四）执行企业会计准则的一次性、分期补助类项目会计核算

相关科研项目核算科目：

递延收益：递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。是核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认资产价值和递收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是，递延收益分摊的起点是“相关资产可供使用时”，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。应按照其内容设置明细科目，进行明细分类核算。

企业收到项目（课题）研究专项经费时，应在“递延收益”科目核算，按递延收益种类设置明细账，进行明细核算。该账户的贷方余额为在研项目（课题）的年度结存经费和购置固定资产的折旧额、无形资产的摊销额等尚未转销的部分。

企业发生项目（课题）专项经费支出时，应以每一项科研项目（课题）为核算对象，对支出经费进行归集和核算，在“管理费用→开发支出”“主营业务成本→开发支出”“开发支出”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等会计科目进行核算。企业可根据单位的实际情况，在上述科目中选择相关科目对项目（课题）支出经费进行归集和核算。

科研项目（课题）专项经费在批准预算时，已明确了开支范围、内容，这些与企业的会计体系大多不一致，当科研项目（课题）专项拨款开支范围与企业自身的会计科目不一致时，要按专项经费管理要求设明细科目核算。具体会计核算账务处理如下：

1.企业收到科研项目（课题）各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

例15：某企业申报的省科技厅重大成果转化“××制剂关键技术研究及产业化“项目获得立项补助300 万元，其中应转拨合作单位某大学项目经费20万元，项目实施期三年。按照项目合同约定，当年拨付立项金额的70%，项目中期监理合格后再拨后续30%，同时根据合同约定，项目承担单位为本项目提供5000万元配套经费。某市科技局为该项目一次性提供50万元的配套经费。市级拨款已到位，各经济事项会计分录为：

（1）收到省科技厅拨款

借：银行存款210万元

贷：递延收益→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款210万元

（2）收到市科技局拨款

借：银行存款50万元

贷：递延收益→××制剂关键技术研究及产业化→市科技局拨款50万元

2.企业发生科研项目（课题）经费支出时，按财政科技专项拨款、自筹科研经费分别进行核算：

（1）财政科技拨款部分

资本化部分会计核算：

①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时，须在会计凭证的摘要中注明是××课题购置××仪器设备或无形资产，会计分录为：

借：固定资产→专用设备或一般设备→××项目（课题）

　　无形资产→××资产→××项目（课题）

贷：银行存款等相关科目

例16：省科技重大成果转化“××制剂关键技术研究及产业化”项目支付检测设备一台，价格28万元，设备已验收投入使用，会计分录为（须在会计凭证的摘要中注明是“××制剂关键技术研究及产业化”项目购置检测设备）：

借：固定资产→专用设备28万元

贷：银行存款28万元

为完整反映课题有关的成本费用，包括购置的固定资产等，建议通过“主营业务成本一科研费购置设备”“主营业务成本→科研费购置固定资产”科目反映课题购置固定资产的情况以及贷方用于抵消主营业务成本中的购置的固定资产等资产，以防止出现虚增资产，同时从该科目可以看出项目的完整支出情况。对购置的固定资产或其他资本化支出，会计分录为：

借：主营业务成本→研发费→设备费或无形资产→××项目→省科技厅或市科技拨款

贷：主营业务成本→研发费购置固定资产或无形资产

同时：

借：固定资产→专用设备或一般设备→××项目（课题）

　　无形资产→××资产→××项目（课题）

贷：银行存款等

　　项目完工验收后（或按项目进度结转）

借：营业外支出（未形成资产部分）

　　存货等

　　主营业务成本→研发费购置固定资产或无形资产

贷：主营业务成本→相关科目→××项目（课题）

设备投入使用的次月发生折旧额转销递延收益时：

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

贷：营业外收入→项目专项经费拨款

银行存款（上交余款）

需要说明的是购置的固定资产等，建议通过“主营业务成本→研发费→科研费购置设备”、“主营业务成本→研发费购置固定资产”科目反映项目（课题）购置固定资产的情况，完整反映项目（课题）支出情况。这种对拨入科研经费的会计处理方法，如果与准则或具体的科研经费管理办法冲突，仍应按其规定执行。按上述例题：会计分录为：

借：主营业务成本→研发费→设备费→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款28万元

贷：主营业务成本→研发费购置固定资产28万元

同时：

借：固定资产→专用设备28万

贷：银行存款28万元

项目完工验收后（或按项目进度结转）

借：主营业务成本→研发费购置固定资产28万元

贷：主营业务成本→研发费→设备费→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款28万元

例17：省重大科技成果转化“××制剂关键技术研究及产业化”项目支付购买本项目使用的专有技术一项，价格20万元，已办完专有技术转让更名等相关手续及收到专有技术的相关技术资料。会计分录为（须在会计凭证的摘要中注明是“××制剂关键技术研究及产业化”购置××无形资产）：

借：无形资产→××专有技术20万元

贷：银行存款20万元

②对试制或改造设备最终形成固定资产所发生的各项研发费用

借：在建工程→××项目（课题）

贷：银行存款等相关科目

例18：“××制剂关键技术研究及产业化”项目发生试制提取设备领用材料8万元，支付加工费2万元，会计分录为：

借：在建工程→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款10万元

贷：原材料8万元

　　银行存款2万元

完工时：

借：固定资产→专用设备或一般设备→××项目（课题）

贷：在建工程→××项目（课题）

例19：“××制剂关键技术研究及产业化”项目自制提取设备完工入库并交付使用，试制成本共计10万元，会计分录为（须在会计凭证的摘要中注明是“××制剂关键技术研究及产业化”项目试制××提取设备转入）：

借：固定资产→专用设备

贷：在建工程→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款10万元

该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：

借：开发支出→××科目→××项目（课题）

贷：累计折旧或无形资产

例20：外购设备投入使用的次月计提折旧费用（固定资产按直线法折旧，折旧年限10年，净残值为）为2333元；试制提取设备投入使用次月计提折旧费用为833元；购买的专有技术的摊销额（按照采用10年分期等额摊销方法进行摊销）为1666元。各经济事项会计分录为：

（1）月末摊销外购设备折旧费

借：开发支出→研发费→折旧费→××制剂关键技术研究及产业化2333元

贷：累计折旧2333元

（2）月末摊销自制提取设备折旧费

借：开发支出→研发费→折旧费→××制剂关键技术研究及产业化833元

贷：累计折旧833元

（3）购买的专有技术费用的摊销额

借：开发支出→研发费→折旧费→××制剂关键技术研究及产业化1666元

贷：无形资产→××专有技术1666元

月末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

贷：营业外收入→项目（课题）专项经费拨款

例21：月末按照计提的折旧额和无形资产摊销额进行转销递延收益，会计分录为：

借：递延收益→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款4832元

贷：营业外收入→项目专项经费拨款4832元

③发生其他研发费用，应按任务书中规定的预算开支科目设置明细账，并按实际发生额进行分录：

借：主营业务成本→研发费→××科目→××项目

贷：银行存款等相关科目

费用化部分会计核算：

例22：“××制剂关键技术研究及产业化”项目用省科技厅拨款支付外购材料费25万元、3项发明专利申请费用2万元、测试化验费5万元；用市科技局配套经费支付材料费36万元，材料已验收入库，并办妥材料领用手续，各经济事项会计分录为：

（1）支付材料费

借：原材料61万元

贷：银行存款61万元

借：主营业务成本→研发费→材料费→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款25万元

　　主营业务成本→研发费→材料费→××制剂关键技术研究及产业化→市科技局拨款36万元

贷：原材料61万元

（2）支付3项发明专利申请费用

借：主营业务成本→技开费→出版／文献／信息传播／知识产权事务费→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款2万元

贷：银行存款2万元

④针对研发项目是否形成无形资产进行分别结转

a.未形成无形资产：

借：管理费用→研发费→××科目→××项目（课题）

贷：主营业务成本→研发费→××科目→××项目（课题）

（1）结转材料费（其他科目支出省略）

借：管理费用→研发费→材料费→××制剂关键技术研究及产业化61万元

贷：主营业务成本→研发费→材料费→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款25万元

　　主营业务成本→研发费→材料费→××制剂关键技术研究及产业化→市科技局拨款36万元

（2）结转相应递延收益：

借：递延收益→××制剂关键技术研究及产业化→省科技厅拨款→省科技厅拨款25万元

　　递延收益→××制剂关键技术研究及产业化→市科技局拨款36万元

贷：营业外收入→项目专项经费拨款61万元

b.形成无形资产的：

借：无形资产→××资产

贷：主营业务成本→研发费→××科目→××项目（课题）

形成无形资产后摊销的会计处理比照固定资产折旧。

⑤对应上述开发支出按照会计期间结转递延收益

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

贷：营业外收入→项目（课题）专项经费拨款

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生科研项目（课题）经费支出时，应分科研项目对“开发支出”“管理费用”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产→固定资产→专用设备或一般设备→××项目

在建工程→××科目→××项目（课题）

无形资产→××资产→××项目（课题）

贷：银行存款等相关科目

例23：某企业建××制剂生产线引进生产线一条，价格3500万元，安装调试费200万元，领用材料配件60万元，款项已通过银行支付，会计分录为：

借：在建工程→设备费→××制剂关键技术研究及产业化→自筹3500万元

　　在建工程→安装调试→××制剂关键技术研究及产业化→自筹200万元

　　在建工程→材料费→××制剂关键技术研究及产业化→自筹60万元

贷：银行存款3700万元

　　原材料60万元

例24：××制剂生产线建成交付使用，结转建设成本3760万元，会计分录为：

借：固定资产→专用设备→××制剂生产线

贷：在建工程→设备费→××制剂关键技术研究及产业化→自筹3500万元

　　在建工程→安装调试→××制剂关键技术研究及产业化→自筹200万元

　　在建工程→材料费→××制剂关键技术研究及产业化→（自筹）60万元

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额进行分录：

借：开发支出→××科目→××项目（课题）（自筹）

贷：银行存款等相关科目

例25：报销差旅费2万元，支付生产线电费5万元，各经济事项会计分录为：

借：开发支出→研发费→差旅费→××关键技术研究及产业化→（自筹）2万元

贷：其他应收款→职工借款→××2万元

借：开发支出→研发费→燃料及动力费→××制剂关键技术研究及产业化→（自筹）5万元

贷：银行存款5万元

针对研发项目（课题）是否形成无形资产进行分别结转：

a.未形成无形资产：

借：管理费用→研发费→××科目→××项目（课题）（自筹）

贷：开发支出→××科目→××项目（课题）

b.形成无形资产的：

借：无形资产→××资产

贷：开发支出→××科目→××项目（课题）（自筹）

3.项目（课题）实施过程中因故终止、撤消或项目（课题）未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

　　营业外收入→年初未分配利润

贷：银行存款

4.项目（课题）完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经省科技行政管理部门批准留单位继续使用

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

贷：营业外收入→××项目（课题）

②按规定上交部分

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

贷：银行存款

5.项目（课题）承担单位在项目（课题）实施期间出售、转让用财政科技经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交：

①处理所得资金大于资产净值的

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

　　固定资产清理（营业外收入）

　　其他业务收入

贷：银行存款

②处理所得资金小于资产净值的：

借：递延收益→××项目（课题）→省科技厅拨款

　　递延收益→××项目（课题）→××市、县配套

贷：银行存款

　　固定资产清理（营业外支出）

　　其他业务支出

需要注意的是，递延收益的分摊的起点是“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

（五）执行企业会计准则的事后补助类项目会计核算

1.企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时

借：银行存款

贷：营业外收入

例26：某企业“××科技成果转化”项目通过申报事后立项事后补助方式获得立项补助50万元，获得的资金项目承担单位可以统筹安排。会计分录为：

借：银行存款50万元

贷：营业外收入50万元

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）

　　财务费用（未资本化部分）

　　营业外收入

例27：某企业申报的“××自动焊装生产线”项目获省科技厅“四川省科技型中小企业创业投资补助资金”立项补助，获得贷款贴息补助资金100万元，该生产线已完工转固并交付使用，会计分录为：

借：银行存款100万元

贷：固定资产→专用设备→××自动焊装生产线100万元

例28：某企业申报的“××饲料产业化示范”项目获省科技厅“四川省科技型中小企业早期科技创新省级扶持资金”立项补助，获得流动资金贷款贴息补助资金40万元，会计分录为：

借：银行存款40万元

贷：财务费用（或营业外收入）40万元

（六）财政部关于对国家专项科研开发费用核算的规定（财会便［2002］36号）

按《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，通过“专项应付款”科目核算，拨款项目完成后形成的资产部分，从“专项应付款”科目转入资本公积；未形成资产须核销的部分，经批准冲减专项应付款。企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款”科目核算，为完成承担的国家专项拨款指定的研发产品活动所发生的费用，应按企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”中单列项目核算。待研发成功后，如将研发成果交给国家，并经批准核销专项应付款的，按应核销金额，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成本”科目；如研发成果留给公司的，除将发生的费用从“生产成本”科目结转至“库存商品”科目外，还应同时将专项应付款转入资本公积。如研发的项目将形成固定资产的，则应通过“在建工程”科目归集所发生的费用，待项目完成结转固定资产或经批准核销时，再按上述原则进行处理。