成本费用类项目的分析及关键指标识别

1.营业成本分析

利润表中的营业成本项目是指企业销售商品或者提供劳务所付出的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本，是与主营业务收入和其他业务收入相对应的概念。主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，会将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本或摊销额等。

对营业成本进行分析时应该注意分析以下几个因素：

① 分析企业营业成本水平。营业收入减去营业成本后的余额为毛利。企业必须先形成毛利，才能形成营业利润。企业都希望有较高的毛利率，而企业营业成本水平的变化对企业毛利率的高低有着直接影响。企业营业成本水平受很多因素的影响，如供货渠道、批量采购、行业竞争、人为操纵等。

② 分析发出存货的方法。目前企业采用的发出存货的方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。企业一定要选择适合企业需要的方法。

③ 分析营业收入与营业成本之间的配比。根据收入与成本配比原则，可以将不同的成本项目与其对应的收入项目进行比较，分析是否存在应本期确认的成本而延期确认，或应在后期确认的成本而在本期提前确认的情况，分析是否存在随意变更成本计算方法从而人为控制成本的情况。

练习题 ◆ 多选

2.影响营业成本的因素有（　）。

A.供货渠道

B.批量采购

C.行业竞争

D.人为操纵

2.营业税金及附加分析

营业税金及附加反映企业经营主要业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。填报此项目时应注意，实行新税制后，应交增值税不再计入“主营业务税金及附加”项目，无论是一般纳税企业还是小规模纳税企业均应在“应交增值税明细表”中单独反映。在分析营业税金及附加时，应注意其计算的准确性和缴纳的及时性。一般来说企业的营业税金及附加金额应与营业收入相匹配。

3.营业费用分析

营业费用是指企业在销售商品和材料，提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。设有独立销售机构（如门市部、经理部）的工业企业，其独立销售机构所发生的一切费用均计入销售费用。未设立独立销售机构且销售费用很小的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费用。商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而通过商品的售价直接补偿。在对投资进行分析时，销售费用是计算经济效益的基础数据。一般来说，企业的销售收入增加，销售费用也会相应增加。

4.管理费用分析

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益，包括企业筹建期间发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费等。常见的管理费用的分析方法是按管理费用项目进行分析或者是按部门进行分析。对于管理费用分析，要关注业务招待费项目，分析是否有超支现象；要关注董事会会费，分析开支是否合理，是否存在人为操纵现象。一个企业提高管理效率的最优途径就是增加收入，这会使得一定数额的管理费用可以支持更大的营业规模，在企业正常发展条件下，管理费用的变化一般不会太大。

5.财务费用分析

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业，如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用中）、金融机构手续费，以及在筹资过程中发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。

在分析财务费用时应注意分析以下几个因素：

① 贷款规模。如果因为贷款规模的减少而导致应计入利润表中的财务费用降低，企业虽然降低了财务风险，但是不能获得财务杠杆作用，会限制企业的发展规模。(www.xing528.com)

② 贷款期限和贷款利率。企业的贷款利息取决于贷款的期限和贷款的利率，贷款的利率又取决于一定时期的资本市场的供求关系、贷款规模和贷款担保条件等，企业贷款在利率选择上可选择固定利率、变动利率和浮动利率等。在不考虑贷款规模和贷款期限的条件下，利息费用将随着贷款利率水平的波动而波动。

练习题 ◆ 多选

3.企业贷款可选择的利率有（　）。

A.固定利率

B.变动利率

C.浮动利率

D.即期利率

6.营业外支出分析

营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理性期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失，公益救济性的捐赠，赔偿金，违约金等。营业外支出的数额不应过大，否则是不正常的，应严加关注营业外支出过大是否是由以下因素造成的，如企业的经营管理水平较低；关联方交易、转移企业资产；有违法经营行为；有经济诉讼和纠纷等。

7.资产减值损失分析

资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值。《企业会计准则第8 号——资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这样就消除了一些企业通过计提准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。在对资产减值损失进行分析时应关注报表附注的内容。

8.其他业务成本分析

其他业务成本指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

对其他业务成本进行分析时应注意的事项

① 针对“其他应付款”贷方余额长期挂账的情况，应通过合同查明是否属于应转而未转收入的情况，如果是这种情况应及时转入“其他业务收入”科目。

② 审查其他业务成本是否符合配比原则，有无虚列、多列。检查时应注重对企业对外运输、劳务支出的审查，分析其是否有随意扩大其他业务支出范围的情况。根据财务制度的规定，“其他业务收入”和“其他业务成本”科目的明细账户应设置一致。检查人员通过对比，若发现支出大于收入，则很可能存在乱列其他业务支出的情况，此时应调阅相关记账凭证、原始凭证加以核实。

③ 对采用计划成本核算的企业，应注意有无下列情况发生：销售材料、随同产品销售单独计价的包装物时直接以材料或包装物的计划成本代替其实际成本结转销售成本，出租、出借包装物时以计划成本核算，但在月终时未结转其应负担的成本差异。检查时应通过“其他业务收入”贷方明细账以及摘要记录找到上述业务的事项反映，再查看“其他业务成本”明细账是否有相应的账户记录，以发现问题。

④ 出租包装物经周转使用后，不能继续使用而报废的，分析企业有无残料价值入账并冲减“其他业务成本”的情况。

9.所得税费用分析

所得税费用是指企业在一定会计期间的利润总额，按照税法的有关规定，进行调整后，得出应纳税所得额，依据适用税率，计算缴纳的税款。利润总额减去所得税费用后的差额，即为净利润。企业的当期所得税费用分为两部分：一是当期应缴纳的部分，即按照税法计算的应交所得税；二是在当期发生但是应在以后期间缴纳的部分，即递延所得税。企业在分析这个项目时应结合资产负债表的“递延所得税资产”“递延所得税负债”和“应交税费”项目进行分析。