编制现金流量表：直接法与间接法的应用

1.现金流量表的编制方法

（1）直接法和间接法

在编制现金流量表时，列报经营活动形成的现金流量有两种方法——直接法和间接法。

在直接法下，以利润表中的“营业收入”为起算点，通过调节与经营活动有关的项目的增减变动，最终计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法编制的现金流量表，便于信息使用者分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，并据此预测企业未来的现金流量状况。

在间接法下，以利润表中的“净利润”为起算点，通过调整不涉及现金流量的收入、利得、费用和损失，剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，最终计算出经营活动产生的现金流量。间接法实际上就是将以权责发生制为基础计算出的净利润，调整为以收付实现制为基础计算出的经营活动现金净流量的方法。采用间接法编制的现金流量表，便于信息使用者将企业的净利润与经营活动产生的现金净流量相比较，了解净利润与经营活动产生的现金净流量之间差异的原因，从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编制现金流量表的主表，同时应采用间接法编制现金流量表的补充资料。

（2）现金流量表的具体编制方法

在编制现金流量表的主表时，可以采用工作底稿法、T 型账户法、分析填列法、现金类日记账法等具体的编制方法。

① 工作底稿法。

工作底稿法是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表中的数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

练习题 ◆ 判断

6.编制现金流量表时，列报经营活动形成的现金流量有两种方法——直接法和间接法。在直接法下，以利润表中的“净利润”为起算点。（　）

如表2-15 所示，工作底稿可分为四栏，第一栏是“项目”栏，按顺序填列资产负债表、利润表和现金流量表各项目的名称；第二栏是“期初数”栏，需根据资产负债表中各个项目的期初数填列，利润表和现金流量表项目的期初数不需要填列；第三栏是“调整分录”栏，又可进一步划分为“借方”和“贷方”两栏，需根据调整分录填列；第四栏是“期末数”栏，需过入资产负债表各项目的期末数，并根据调整分录计算出利润表和现金流量表各项目的期末数。

表2-15　现金流量表工作底稿（简化）

练习题 ◆ 判断

7.采用工作底稿法编制现金流量表，在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，应直接借记或贷记现金。（　）

采用工作底稿法编制现金流量表的程序：

A.设置现金流量表工作底稿。

B.将资产负债表“年初余额”和“期末余额”栏的数据分别过入到工作底稿的“期初数”和“期末数”栏中。

C.对当期的经济业务进行分析并编制调整分录。在编制调整分录时，应以利润表的项目为基础，从“营业收入”开始，并结合资产负债表的项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而应当分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”内的具体项目中，借方发生额表示现金的流入，贷方发生额表示现金的流出。

D.将调整分录过入到工作底稿中相对应的项目中。

E.核对调整分录。调整分录的借方合计数和贷方合计数应相等，资产负债表各项目的“期初数”在加或减调整分录中的借方或贷方的金额以后，也应等于其“期末数”。

F.根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。

② T 型账户法。

T 型账户法是以T 型账户为手段，以资产负债表和利润表中的数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

采用T 型账户法编制现金流量表的程序：

A.设置资产负债表和利润表中的所有非现金类项目都设置T 型账户，并将其期初期末的变动数过入到T 型账户中。若项目的期末数大于期初数，应将其差额过入与该余额相同的方向；若项目的期末数小于期初数，应将其差额过入与该余额相反的方向。

B.设置“现金及现金等价物”T 型账户，在该T 型账户的借方和贷方分别设置经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。先将其期初期末的变动数过入期初，然后登记本期的发生额。其中，借方发生额代表现金的流入，贷方发生额代表现金的流出。

C.以利润表中的项目为基础，结合资产负债表，分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

D.将编制的调整分录过入各个非现金类项目T 型账户的借方或贷方。核对各个非现金类项目T 型账户，该账户借方发生额和贷方发生额相抵后的余额应当与原先过入的期末期初变动数一致。

E.根据“现金及现金等价物”T 型账户的借方和贷方发生额，编制正式的现金流量表。

③ 分析填列法。

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，通过分析，计算出现金流量表各个项目的金额，从而编制出现金流量表的一种方法。

④ 现金类日记账法。

现金类日记账法是以现金类日记账为手段，通过对每笔现金类业务的分析，逐笔判断该现金类业务在现金流量表中的位置并在现金类日记账中加以标注，从而编制出现金流量表的一种方法。

采用现金类日记账法编制现金流量表的程序：

A.设置现金类日记账。现金类日记账包括“库存现金日记账”“银行存款日记账”“其他货币资金明细账”和“现金等价物明细账”四类。

B.在现金类日记账的“摘要”栏和“对方科目”栏之间增加“现金流量表行次”（简称“行次”栏）。“行次”栏中的数字以现金流量表中列出的行次为准，其代表的是现金流量表中的项目名称。

C.当企业发生影响现金流量的业务时，在登记现金类日记账的同时，还应当判断该笔业务产生的现金流量应计入现金流量表中的哪个项目，将该项目在现金流量表中所对应行次的序号记入现金类日记账的“行次”栏中。

若某笔业务虽然涉及现金或现金等价物，但是不影响企业的现金净流量，则该笔业务在登记现金类日记账时，应当在“现金流量表行次”栏内填写“X”，表示该笔业务不列入现金流量表；若某笔业务中产生的现金流量属于现金流量表中的两个不同项目，则该笔业务在登记现金类日记账时，应当分别填写“对应科目”“金额”及所属的现金流量表行次。

D.在期末编制现金流量表时，只需要将现金类日记账中“行次”栏内相同行次所对应的金额进行汇总，再将其合计金额填列到现金流量表中的对应项目即可。

2.利用分析填列法编制现金流量表主表

（1）填列现金流量表“上期金额”栏

现金流量表各个项目“上期金额”栏内的金额，应根据上期现金流量表各个项目“本期金额”栏的金额对应填列。如果本期现金流量表规定的各个项目的名称或内容与上期不一致，应当将上期现金流量表各项目的名称和数字按照本期的新规定进行调整，并按调整后的金额填入本期现金流量表对应项目的“上期金额”栏内。

（2）填列现金流量表“本期金额”栏

① 填列经营活动所产生的现金流量有关项目。

A.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业因销售商品或提供劳务而实际创收的现金。该项目应反映企业收回当期的销售货款和劳务收入，当期收到前期销售商品、提供劳务而产生的应收款项，当期预收下期的销售货款或劳务收入等。企业因销售材料或代销代购业务而收到的现金也在该项目中反映。企业发生销售退回而支付的现金应从该项目中扣除。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“应收票据”“应收账款”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等明细账账户的记录分析填列。

例2-10 某企业为增值税一般纳税人，2015 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的影响数。（采用增值税新税率16%）

a.销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款为10 000 元，增值税税额为1 600 元，货款及增值税收到后一并存入银行。

b.销售产品一批，增值税专用发票上注明价款为5 000 元，增值税税额为800 元，货款及增值税尚未收到。

c.收回上个月的一笔应收账款，金额为23 400 元，款项已存入银行。

d.将一张未到期的银行承兑汇票贴现，该票据的面值为117 000 元，贴现息为7 000 元，将实际收到的贴现所得额存入银行。

e.本月发生已销售商品退回，通过银行转账退回商品价款及税款3 510 元。

f.收到商品的预收款2 000 元存入银行。

g.销售原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1 000 元，增值税税额为160 元，货款及增值税收到后一并存入银行。

h.收到上年已核销的坏账，金额为10 000 元，存入银行。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目“本期金额”栏金额 = a（10 000 ＋1 600）＋c 23 400 ＋d （117 000-7 000）-e 3 510 ＋f 2 000 ＋g （1 000 ＋160） ＋h 10 000 =154 650（元）。

B.“收到的税费返还”项目。

“收到的税费返还”项目，反映企业收到的返还的各项税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税和教育费附加等。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“营业外收入”和“其他应收款”等明细账账户的记录分析填列。

C.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。

“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的与“销售商品、提供劳务收到的现金”和“收到的税费返还”无关，但是与企业的经营活动有关的现金流入，如企业收到的罚款收入、因经营性租赁固定资产而收取的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等明细账账户的记录分析填列。

D.“经营活动现金流入小计”项目。

“经营活动现金流入小计”项目，反映企业因经营活动而形成的现金流入量的合计金额。该项目“本期金额”栏应根据“销售商品、提供劳务收到的现金”项目、“收到的税费返还”项目和“收到的其他与经营活动有关的现金”项目的“本期金额”栏金额合计填列。

E.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业因购买材料、商品或接受劳务而实际支付的货款和增值税税额。该项目应反映企业当期购买商品、接受劳务而支付的现金，当期支付前期因购买商品、接受劳务而形成的应付款项以及为购买商品、接受劳务而预先支付的款项。企业因购入的商品退回而形成的现金流入，应当在该项目中扣除。企业因购建固定资产而购入的材料物资形成的现金流出不应在该项目中反映，而应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“主营业成本”“其他业务成本”“存货”等明细账账户的记录分析填列。

例2-11 某企业为增值税一般纳税人，2017 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的影响数。（采用增值税新税率16%）

a.购买材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000 元，增值税税额为3 200 元，货款与增值税未支付。

b.购买材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000 元，增值税税额为8 000 元，以银行存款支付货款与税额。

c.开出转账支票一张，预付材料货款50 000 元。

d.通过银行转账支付到期的应付票据，票据到期值为70 200 元。

e.用银行本票支付材料价款及增值税，收到的增值税专用发票上注明的材料价款100 000 元，增值税税额为16 000 元。

f.购买工程用材料175 500 元（含增值税），款项已通过银行转账支付。

g.退回上月购入的一批原材料，价款为10 000 元，增值税税额为1 600 元。

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“本期金额”栏金额 =　b （50000 ＋8 000）＋c 50 000 ＋d 70 200 ＋e （100 000 ＋16 000）-g （10 000 ＋1 600） = 282 400（元）。

F.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业以现金形式支付给职工的薪酬和为职工支付的其他现金。该项目应反映企业支付给职工的工资、奖金及各种补贴等，以及为职工支付的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金等其他费用，还有企业代扣代缴的职工个人所得税等。企业支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资以及为其支付的各项费用不应在该项目中反映，应分别在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等明细账账户的记录分析填列。

例2-12 某企业为增值税一般纳税人，2017 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的影响数。

a.企业本月实际支付工资以及各种奖金、津贴共10 000 元，包括在建工程人员工资10 000 元。

b.企业本月支付除在建工程人员以外的职工的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险共计40 000 元。

c.企业本月支付除在建工程人员以外的职工的住房公积金10 000 元。

d.企业本月为本企业离退休人员支付各项费用共20 000 元。

e.企业支付除在建工程人员以外的职工的困难补助10 000 元。

“支付给职工以及为职工支付的现金”项目“本期金额”栏金额 = （a 100 000-10 000）＋b 240 000 ＋c 10 000 ＋e 10 000 = 150 000 （元）

G.“支付的各项税费”项目。

“支付的各项税费”项目，反映企业实际向税务机关缴纳的各种税费。该项目应反映企业支付当期、当期支付以前各期发生的和当期预交的各项税费，如支付的增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。计入固定资产成本的耕地占用税不在该项目中反映，而应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。收到的本期退回的各项税费不应在该项目中反映，而应在“收到的税费返还”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“应交税费”等明细账账户的记录分析填列。

H.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业发生的与“购买商品、接受劳务支付的现金”“支付给职工以及为职工支付的现金”和“支付的各项税费”无关，但是与企业的经营活动有关的现金流出，如企业支付的罚款支出、由经营性租赁而形成的租金、差旅费支出、业务招待费支出、保险费支出等。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“销售费用”“营业外支出”等明细账账户的记录分析填列。

I.“经营活动现金流出小计”项目。

“经营活动现金流出小计”项目，反映企业因经营活动而形成的现金流出量的合计金额。该项目“本期金额”栏应根据“购买商品、接受劳务支付的现金”项目、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目、“支付的各项税费”项目和“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的“本期金额”栏金额合计填列。

J.“经营活动产生的现金流量净额”项目。

“经营活动产生的现金流量净额”项目，反映企业因经营活动而形成的现金净流量的金额。该项目“本期金额”栏应根据“经营活动现金流入小计”项目减去“经营活动现金流出小计”项目的净额计算填列。若“经营活动现金流入小计”的金额大于“经营活动现金流出小计”的金额，形成经营活动现金净流入，应以“＋”号填列；若“经营活动现金流入小计”的金额小于“经营活动现金流出小计”的金额，形成经营活动现金净流出，则应以“-”号填列。

② 填列投资活动产生的现金流量有关项目。

A.“收回投资收到的现金”项目。

“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的权益投资或债权投资而收回的现金。债权性投资收回的本金应在该项目中反映，但是收回的利息不应在该项目中反映，而应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，也不应在该项目中反映，而应在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“交易性金融资产”“投资性房地产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”等明细账账户的记录分析填列。

B.“取得投资收益收到的现金”项目。

“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而从被投资单位分得的现金股利，从子公司联营企业或合营企业分回的现金形式的利润以及因债权性投资而取得的利息收入。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“应收股利”“应收利息”“投资收益”等明细账账户的记录分析填列。

C.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。

“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和长期资产所取得的现金流入，减去为处置这些资产而发生的现金流出后的现金净额。若处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则不应在该项目中反映，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”等明细账账户的记录分析填列。

D.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。

“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。若处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数，则不应在该项目中反映，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“长期股权投资”等明细账账户的记录分析填列。

E.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。

“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业收到的与“收回投资收到的现金”“取得投资收益收到的现金”“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”无关，但是与企业的投资活动有关的现金流入，如收到的投资是已宣告发放但尚未支出的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存故”“其他货币资金”“应收股利”“应收利息”等明细账账户的记录分析填列。

F.“投资活动现金流入小计”项目。

“投资活动现金流入小计”项目，反映企业因投资活动而形成的现金流入量的合计金额。该项目“本期金额”栏应根据“收回投资收到的现金”项目，“取得投资收益收到的现金”项目，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目和“收到的其他与投资活动有关的现金”项目的“本期金额”栏金额合计填列。

例2-13 某企业为增值税一般纳税人，2017 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中投资活动形成的现金流入各个项目的影响数。

a.企业将持有的交易性金融资产（3 个月以内的债券）出售，该债券的本金为25 000 元，收回本金25 000 元，债券利息500 元，均存入银行。

b.企业将持有的交易性金融资产（股票）出售，该股票的本金为100 000 元，收回本金10 000 元，投资收益20 000 元，均存入银行。

c.企业将某项债权性投资出售，债券的本金为300 000 元，收回全部投资额330 000 元，其中30 000 元是债券利息。

d.企业因调整投资策略，出售一项长期股权投资，该投资本金为1 000 000 元，转让收入为900 000 元，存入银行。

e.企业收到购买股票时买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利10 000 元，存入银行。

f.企业在持股期间，实际收到被投资企业发放的现金股利3 000 元，存入银行。

g.企业出售一项专利权，收到价款200 000 元存入银行，该专利权账面原值为400 000 元，已计提摊销250 000 元。

h.企业报废设备一台，该设备原价120 000 元，已计提折旧100 000 元，以现金支付清理费用20 000 元，以现金收取残值变价收入5 000 元，该设备已清理完毕。

“收回投资收到的现金”项目“本期金额”栏金额 =　b （100000 ＋ 20 000）＋c 300 000 ＋　d 900 000 = 1 320 000（元）。

“取得投资收益收到的现金”项目“本期金额”栏金额 = a 500 ＋c 30 000 ＋f 30 000=60 500（元）。

“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目“本期金额”栏金额= g 200 000（元）。

“收到的其他与投资活动有关的现金”项目“本期金额”栏金额= e 10 000（元）。

“投资活动现金流入小计”项目“本期金额”栏金额= 1 320 000 ＋60 500 ＋ 200 000 ＋ 10 000 = 1 590 500（元）。(www.xing528.com)

G.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。

“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业因购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产而实际支付的现金。该项目还应反映企业购买工程用材料物资、在建工程和无形资产应负担的职工薪酬形成的现金流出。购建固定资产、无形资产和其他长期资产应予以资本化的借款利息，融资性租赁固定资产支付的租金以及分期付款购买固定资产支付的分期款项不应在该项目中反映，而应分别在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“固定资产”“在建工程”“工程物资”和“无形资产”等明细账账户的记录分析填列。

H.“投资支付的现金”项目。

“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金。该项目应反映企业购买股票、债券或基金的买价以及支付的佣金、手续费等交易费用。买价中包含的已宣告发放但尚未支付的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息不在该项目中反映，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金，不应在该项目中反映，而应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”和“长期股权投资”等明细账账户的记录分析填列。

I.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业为取得子公司及其他营业单位而支付的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物之后的净额。若取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数，则不应在该项目中反映，而应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”和“长期股权投资”等明细账账户的记录分析填列。

J.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。

“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业发生的与“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”“投资支付的现金”和“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”无关，但是与企业的投资活动有关的现金流出，如购买股票、债券和基金的买价中包含的已宣告发放但尚未支付的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息有关。该项目“本期金额”栏应根据“银行存款”“其他货币资金”“应收股利”“应收利息”等明细账账户的记录分析填列。

K.“投资活动现金流出小计”项目。

“投资活动现金流出小计”项目，反映企业因投资活动而形成的现金流出量的合计金额。该项目“本期金额”栏应根据“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目、“投资支付的现金”项目、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的“本期金额”栏金额合计填列。

L.“投资活动产生的现金流量净额”项目。

“投资活动产生的现金流量净额”项目，反映企业因投资活动而形成的现金净流量的金额。该项目“本期金额”栏应根据“投资活动现金流入小计”项目减去“投资活动现金流出小计”项目的净额填列。若“投资活动现金流入小计”的金额大于“投资活动现金流出小计”的金额，形成投资活动现金净流入，应以“＋”号填列；若“投资活动现金流入小计”的金额小于“投资活动现金流出小计”的金额，形成投资活动现金净流出，则应以“-”号填列。

例2-14 某企业为增值税一般纳税人，2017 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中投资活动形成的现金流出各个项目的影响数。（采用增值税新税率16%）

a.企业购入准备近期售出的股票，共支付买价100 000 元，税金及手续费3 000 元，以银行存款支付。

b.企业购入准备长期持有的按年付息的5 年期债券，该债券的票面金额为200 000 元，票面利率为8%，企业实际支付240 000 元，其中含上年的债券利息16 000 元，税金及手续费24 000 元，以银行存款支付。

c.企业购入不需安装的管理用设备1 台，取得的增值税专用发票列明的设备价款为100 000 元，增值税税额为16 000 元，包装费及运杂费1 000 元，款项均以银行存款支付，设备已经交付使用。

d.企业购入工程用材料一批，取得的增值税专用发票列明的材料价款为200 000 元，增值税税额为32 000 元，已通过转账支票支付。

e.在建工程领用上述材料物资的价值为23 200 元。

f.支付在建工程人员的工资、奖金共计50 000 元。

g.计算工程应负担的长期借款利息80 000 元，该项借款利息已经用银行存款支付。

h.在建工程完工并交付使用，固定资产价值600 000 元。

i.企业购入某公司股票6 000 000 股并准备长期持有，占该公司发行在外的普通股数的60%，实际支付的买价为7 206 000 元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利6 000 元，另支付税金及手续费30 000 元，上述款项以银行存款支付。该公司2016 年资产负债表中“货币资金”项目的金额为1 800 000 元。

“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目“本期金额”栏金额= c （100 000 ＋16 000 ＋1 000）＋d （200 000 ＋32 000） ＋f 50 000= 400 000（元）。

“投资支付的现金”项目“本期金额”栏金额= a （100 000＋3 000）＋b （200 000＋24 000） =327 000（元）。

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目“本期金额”栏金额= i （720 600-6 000 ＋30 000-1 800 000） = 5 430 000（元）。

“支付的其他与投资活动有关的现金”项目“本期金额”栏金额=　b 16000 ＋i 6 000= 22 000（元）。

“投资活动现金流出小计”项目“本期金额”栏金额= 400 000 ＋ 327 000 ＋ 5 430 000 ＋ 22 000= 6 179 000（元）。

③ 填列筹资活动产生的现金流量有关项目。

A.“吸收投资收到的现金”项目。

“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金净额。该项目应反映企业发行股票和发行债券的发行收入扣除支付给发行商的佣金、手续费等发行费用后的净额。企业因发行股票、债券等方式筹集资金而支付的审计、咨询等费用，不应在该项目中反映，而应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“实收资本（或股本）”“资本公积”“应付债券”等明细账账户的记录分析填列。

B.“取得借款收到的现金”项目。

“取得借款收到的现金”项目，反映企业向银行等金融机构借入的各种短期借款或长期借款而收到的现金。该项目“本期金额”栏应根据“银行存款”“短期借款”“长期借款”等明细账账户的记录分析填列。

C.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目。

“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业收到的与“吸收投资收到的现金”和“借款收到的现金”无关，但是与企业的筹资活动有关的现金流入，如企业收到的现金形式的捐赠等。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等明细账账户的记录分析填列。

D.“筹资活动现金流入小计”项目。

“筹资活动现金流入小计”项目，反映企业因筹资活动而形成的现金流入量的合计金额。该项目“本期金额”栏应根据“吸收投资收到的现金”项目、“取得借款收到的现金”项目和“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目的“本期金额”栏金额合计填列。

例2-15 某企业为增值税一般纳税人，2017 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中筹资活动形成的现金流入各个项目的影响数。

a.企业增发股票10 000 000 股，每股面值为1 元，发行价格为每股3.5 元，发行手续费按发行收入的1%支付，企业已将取得的发行净收入存入银行。

b.企业从银行取得期限为3 个月的借款，金额为150 000 元，已划入企业的基本存款账户。

c.企业经批准发行3 年期债券，债券面值为100 元，共发行20 000 张。债券的实际发行价格为2 200 000 元，证券公司按发行收入的2%计提手续费，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计10 000 元，从发行收入中扣除。企业另以转账支票支付因发行债券而发生的审计费5 000 元。企业已收到发行债券的款项净额并存入银行。

d.企业从银行取得5 年期的借款，金额为1 000 000 元，已划入企业的基本存款账户。

e.企业接受现金捐赠8 000 元并存入银行。

“吸收投资收到的现金”项目“本期金额”栏金额= a （10 000 000×3.5-10 000 000×3.5× 1%） ＋c （2 200 000-2 200 000×2%-10 000）= 36 796 000（元）。

“借款收到的现金”项目“本期金额”栏金额=　b 150000 ＋d 1 000 000= 1 150 000 （元）。

“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目“本期金额”栏金额= e 8 000（元）。

“筹资活动现金流入小计”项目“本期金额”栏金额= 36 796 000 ＋1 150 000 ＋8 000= 37 954 000（元）。

E.“偿还债务支付的现金”项目。

“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金的形式偿还债务的本金，包括企业归还银行等金融机构的借款本金和偿付企业到期的债券本金等。但是企业偿还的借款或债券的利息不应在该项目中反映，而应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。该项目“本期金额”栏应根据“银行存款”“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”等明细账账户的记录分析填列。

F.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。

“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的现金形式的利润以及用现金支付的借款利息、债券利息。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金”“银行存款”“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“制造费用”“在建工程”“研发支出”等明细账账户的记录分析填列。

G.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。

“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映发生的与“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”无关，但是与企业的筹资活动有关的现金流出，如企业因发行股票、债券等方式筹集资金而支付的审计、咨询等费用，融资性租赁固定资产而支付的租金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等有关。该项目“本期金额”栏应根据“库存现金” “银行存款”“长期应付款”等明细账账户的记录分析填列。

H.“筹资活动现金流出小计”项目。

“筹资活动现金流出小计”项目，反映企业因筹资活动而形成的现金流出量的合计金额。该项目“本期金额”栏应根据“偿还债务支付的现金”项目、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目的“本期金额”栏金额合计填列。

“筹资活动现金流出小计”项目“本期金额”栏金额 = “偿还债务支付的现金”项目“本期金额”栏金额＋“分配股利利润或偿付利息所支付的现金”项目“本期金额”栏金额＋“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目“本期金额”栏金额。

I.“筹资活动产生的现金流量净额”项目。

“筹资活动产生的现金流量净额”项目，反映企业因筹资活动而形成的现金净流量的金额。该项目“本期金额”栏应根据“筹资活动现金流入小计”项目减去“筹资活动现金流出小计”项目的净额计算填列。若“筹资活动现金流入小计”的金额大于“筹资活动现金流出小计”的金额，形成筹资活动现金净流入，应以“＋”号填列；若“筹资活动现金流入小计”的金额小于“筹资活动现金流出小计”的金额，形成筹资活动现金净流出，则应以“-”号填列。

例2-16 某企业为增值税一般纳税人，2017 年1 月发生如下经济业务，计算这些经济业务对企业编制的现金流量表中筹资活动形成的现金流出各个项目的影响数。

a.企业核算长期借款的利息，其中可予以资本化的利息为100 000 元，予以费用化的利息为40 000 元。

b.企业以银行存款支付上述长期借款的利息140 000 元。

c.企业发放股票股利50 000 股，每股面值为1 元，市场价格为每股2 元。

d.企业宣告分配并支付现金股利100 000 元。

e.企业归还短期借款本金500 000 元，利息7 000 元。

f.企业支付本期融资租入固定资产的租金120 000 元。

g.企业发行的债券到期，支付本金1 000 000 元，利息50 000 元。

“偿还债务支付的现金”项目“本期金额”栏金额= e 500 000 ＋g 1 000 000= 1 500 000（元）。

“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目“本期金额”栏金额=　b 140000 ＋d 100 000 ＋e 7 000 ＋g 50 000= 297 000（元）。

“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目“本期金额”栏金额= f 120 000（元）。

“筹资活动现金流出小计”项目“本期金额”栏金额= 1 500 000 ＋297 000 ＋120 000 = 1 917 000（元）。

④ 填列“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映企业外币业务所产生的现金流量或境外子公司的现金流量在折算为人民币时，由于汇率的变动面对企业现金流量的影响金额。

例2-17 某企业2017 年1 月10 日出口商品一批，售价为30 000 美元，收汇当日汇率为1︰6.7；2017 年1 月17 日进口货物一批，价值为200 000 美元，结汇当日汇率为1︰6.6；2017 年1 月22 日出口货物一批，售价为50 000 美元，收汇当日汇率为1︰6.65；2017 年1 月31 日的人民币对美元即期汇率为1︰6.5。计算该企业2017 年1 月现金流量表中“汇率变动对现金及现金等价物的影响额”项目“本期金额”栏金额。

“汇率变动对现金及现金等价物的影响额”项目“本期金额”栏金额= 30 000× （6.5-6.7） ＋ 50 000× （6.5-6.65） -200 000× （6.5-6.6）= 6 500（元）。

⑤ 填列“现金及现金等价物净增加额”项目。

“现金及现金等价物净增加额”项目，反映企业经营活动、投资活动和筹资活动形成的现金流量净额的合计数。该项目“本期金额”栏应根据“经营活动产生的现金流量净额”项目、“投资活动产生的现金流量净额”项目和“筹资活动产生的现金流量净额”项目的“本期金额”栏的金额合计填列。

⑥ 填列“期末现金及现金等价物余额”项目。

“期末现金及现金等价物余额”项目，反映企业编制现金流量表的期末所拥有的现金和现金等价物的余额。该项目“本期金额”栏应根据“期初现金及现金等价物余额”项目“本期金额”栏金额加上“现金及现金等价物净增加额”项目的“本期金额”栏金额所得的合计金额填列。

3.编制现金流量表补充资料

现金流量表补充资料的内容由将净利润调整为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动与现金及现金等价物净变动情况三部分组成。

（1）将净利润调整为经营活动的现金流量

将净利润调整为经营活动的现金流量，是以利润表中的“净利润”为起点，调整不涉及现金流量的收入、利得、费用和损失以及投资活动和筹资活动对现金流量的影响，最终计算出经营活动形成的现金流量。

① “资产减值准备”项目。

“资产减值准备”项目，反映企业实际计提的各项资产的减值准备金，具体包括“坏账准备”“存货跌价准备”“长期股权投资减值准备”“投资性房地产减值准备”“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”“生产性生物资产减值准备”“油气资产减值准备”“无形资产减值准备”和“商誉减值准备”等。该项目在计算净利润时会对应予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。该项目应根据“资产减值损失”明细账户的记录分析填列。

② “固定资产折旧”“油气资产折耗”“生产性生物资产折旧”项目。

“固定资产折旧”项目，反映企业对其拥有或控制的固定资产所计提折旧的金额。管理用固定资产的折旧，应计入“管理费用”账户；生产用固定资产的折旧，应计入“制造费用”账户。计入“管理费用”的折旧额，在计算净利润时予以扣除，但不会形成现金的流出，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。计入“制造费用”且变现的折旧额，在计算净利润时通过“营业成本”予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此在将净利润调整为为经营活动的现金流量时，应当加回；计入“制造费用”尚未变现的折旧额既不涉及现金的流出，也不影响企业的净利润，但是由于调节“存货”时，已经予以扣除，因此在将净利润调整为经营活动的现金流量时，也应当加回。本项目应根据“累计折旧”明细账账户的贷方发生额分析填列。“油气资产折耗”和“生产性生物资产折旧”项目的填列与“固定资产折旧”项目类似。

③ “无形资产摊销”项目。

“无形资产摊销”项目，反映企业对其拥有并控制的使用寿命有限的无形资产所计提的摊销金额。管理用无形资产的摊销，计入“管理费用”账户；生产用无形资产的摊销，计入“制造费用”账户。计入“管理费用”的摊销额，在计算净利润时予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。计入“制造费用”尚未变现的摊销额，既不涉及现金的流出，也不影响企业的净利润，但是由于在调节“存货”时，已经予以扣除，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。本项目应根据“累计摊销”明细账账户的贷方发生额分析填列。

④ “长期待摊费用摊销”项目。

“长期待摊费用摊销”项目，反映企业对其所拥有的“长期待摊费用”的当期摊销额。“长期待摊费用”的摊销，根据实际情况可以计入“销售费用”账户或“制造费用”账户。计入“销售费用”的摊销额，在计算净利润时予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。计入“制造费用”且变现的摊销额，在计算净利润时通过“营业成本”予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回；计入“制造费用”尚未变现的摊销额，既不涉及现金的流出，也不影响企业的净利润，但是由于在调节“存货”时，已经予以扣除，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。本项目应根据“长期待摊费用”明细账账户的贷方发生额分析填列。

⑤ “处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目。

“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业在处置固定资产、无形资产和其他长期资产时发生的净损益。企业在处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，应归属于投资活动产生的损益，而不应归属于经营活动产生的损益，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当予以剔除。若为净损失，应当加回；若为净收益，应当扣除。本项目应根据“营业外收入”“营业外支出”等明细账账户的记录分析填列。

⑥ “固定资产报废损失”项目。

“固定资产报废损失”项目，反映企业在报废固定资产时产生的净损益。企业在报废固定资产时产生的净损益，应归属于投资活动产生的损益，而不应归属于经营活动产生的损益，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当予以剔除。若为净损失，应当加回；若为净收益，应当扣除。本项目应根据“营业外收入”“营业外支出”等明细账账户的记录分析填列。

⑦ “公允价值变动损失”项目。

“公允价值变动损失”项目，反映企业因持有“交易性金融资产”“交易性金融负债”和“投资性房地产”的公允价值发生变动而形成的公允价值变动损益。企业所发生的公允价值变动损益，应归属于投资活动产生的损益，而不应归属于经营活动产生的损益，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当予以剔除。若为净损失，应当加回；若为净收益，应当扣除。本项目应根据“公允价值变动损益”明细账账户的记录分析填列。

⑧ “财务费用”项目。

“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。企业所发生的财务费用，应归属于筹资活动产生的损益，而不应归属于经营活动产生的损益，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当予以剔除。若为净费用，应当加回；若为净收益，应当扣除。本项目应根据“财务费用”明细账账户的记录分析填列。

⑨ “投资损失”项目。

“投资损失”项目，反映企业进行对外的金融资产投资所发生的投资收益或损失。企业所发生的投资损益，应归属于投资活动产生的损益，而不应归属于经营活动产生的损益，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当予以剔除。若为净损失，应当加回；若为净收益，应当扣除。本项目应根据“投资收益”明细账账户的记录分析填列。

⑩ “递延所得税资产的减少”项目。

“递延所得税资产的减少”项目，反映企业因递延所得税资产的减少而使得计入所得税费用的金额大于当期应交纳所得税的金额，其差额在计算净利润时予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。若递延所得税资产的增加使得计入所得税费用的金额小于当期应交纳所得税的金额，其差额在计算净利润时已经包含，但是不会形成现金的流入，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当扣除。本项目应根据资产负债表中“递延所得税资产”项目的年初余额和期末余额分析填列。

⑪“递延所得税负债的增加”项目。

“递延所得税负债的增加”项目，反映企业因递延所得税负债的增加而使得计入所得税费用的金额大于当期应交纳所得税的金额，其差额在计算净利润时予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。若递延所得税负债的减少使得计入所得税费用的金额小于当期应交纳所得税的金额，其差额在计算净利润时已经包含，但是不会形成现金的流入，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当扣除。本项目应根据资产负债表中“递延所得税负债”项目的年初余额和期末余额分析填列。

⑫“存货的减少”项目。

“存货的减少”项目，反映企业期末存货相较于期初存货的减少额。企业的期末存货小于期初存货，说明在本期生产经营中所耗用的存货有一部分是期初结存的存货，耗用的这部分存货在计算净利润时予以扣除，但是不会形成现金的流出，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。本项目应根据资产负债表中“存货”项目的年初余额和期末余额分析填列。

⑬“经营性应收项目的减少”项目。

“经营性应收项目的减少”项目，反映企业与经营活动有关的应收款项的减少额。若企业经营性应收项目的期末余额小于期初余额，表明本期收回的现金大于利润表中所确认的营业收入，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。若经营性应收项目期末余额大于期初余额，表明本期确认的营业收入中有一部分没有形成现金的流入，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当扣除。该项目根据“应收账款”“应收票据”“预付账款”账户的期初余额和期末余额分析填列，若为增加应以“-”号填列。

⑭“经营性应付项目的增加”项目。

“经营性应付项目的增加”项目，反映企业与经营活动有关应付款项的增加额。若经营性应付项目的期末余额大于期初余额，表明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是在计算净利润时通过营业成本已经予以扣除，因此，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应当加回。若经营性应付项目期末余额小于期初余额，表明本期实际支付的现金大于利润表中确认的营业成本，因此，在将净利调整为经营活动的现金流量时，应当扣除。本项目应根据“应付账款”“应付票据”“预收账款”账户的期初余额和期末余额分析填列，若为减少应以“-”号填列。

（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定时期内影响资产或负债，但是不会影响现金流量的投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不会影响现在的现金流量，但是对企业以后的现金流量会产生重大影响。

① “债务转为资本”项目。

“债务转为资本”项目，反映企业通过债务重组转为资本的债务金额。若企业通过债务重组，将未来需要偿还的债务转为资本，企业就无须支付债务的本金和利息，减少了未来的现金流出。

② “一年内到期的可转换公司债券”项目。

“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业发行的将于一年内到期的可转换公司债券。若投资者将可转换公司债券转换为股票，企业就无须支付债券的本金和利息，减少了未来的现金流出。

③ “融资租入固定资产”项目。

“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资性租赁租入的固定资产。企业融资租入固定资产，不需要一次性支付固定资产的价款，只需要支付租金，减少了本期的现金流出，但是形成了未来的一项固定的现金流出。

（3）现金及现金等价物净变动情况

现金及现金等价物净变动情况，应根据资产负债表中“货币资金”项目和“交易性金融资产”明细账账户的期初余额、期末余额分析填列。