认识现金流量表及其编制范围

1.现金流量表的概念

现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入、流出状况的会计报表。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，其将以权责发生制为基础计算的营利信息调整为以收付实现制为基础的现金流量信息，便于信息使用者更好地了解企业净利润的情况。现金流量表是企业的主要财务报表之一，每一个会计主体都必须按照规定定期编制现金流量表。

现金流量表中的现金是指广义的现金，包括企业所拥有的库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。其中，可以随时用于支付的存款包括银行存款和其他货币资金。这里所指的银行存款必须是可以随时支取的存款，包括提前通知金融机构便可支取的定期存款，但是不包括无法随时支取的存款，如保证金等。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和存出投资款等。现金等价物一般是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”是指从购买之日起，期限短于3 个月；“易于转换为已知现金、价值变动风险很小的投资”一般是指归于“交易性金融资产”的债券性投资。

练习题 ◆ 判断

3.现金流量表，是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入、流出状况的会计报表，是以全责发生制为基础编制的。（　）

2.现金流量的分类

我国的现金流量表借鉴了国际会计准则，按照现金流量产生的领域不同，将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

（1）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资、筹资活动以外的所有交易和事项，是企业生产经营所必须进行的经济活动。各类企业由于所处行业类型不同，对经营活动的认定存在一定的差异。以工业企业为例，经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、广告宣传、支付各种税费等经济活动。

通常情况下，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

练习题 ◆ 多选

4.以下属于企业经营活动产生的现金流量的有（　）。

A.销售商品或提供劳务收到的现金

B.经营性租赁支付的现金

C.因广告宣传发生的现金支出

D.建造固定资产发生的现金支出

（2）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的构建和不包括现金等价物在内的投资及其处置活动。投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他长期资产等期限在一年或一个营业周期以上的资产。金融资产是指企业购买的股票、债券、基金等资产，但是不包括归属于现金等价物的期限在3 个月以内的债券投资。

通常情况下，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

（3）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里的“资本”，既包括“实收资本（股本）”，也包括“资本公积——资本（股本）溢价”。这里所指的“债务”，既包括向银行等金融机构的借款，也包括发行的债券，但是“应付票据”“应付账款”等商业应付款项形成的现金流量应归属于经营活动产生的现金流量而不应归属于筹资活动产生的现金流量。

通常情况下，筹资活动产生的现金流入项目有：吸收投资所收到的现金、取得借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的资金。

对于企业日常生产经营活动之外发生的特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并设立单独的项目反映。

3.现金流量表的编制范围

企业所有发生的经济业务，按照其与现金流量的关系可以划分为以下三大类：

① 交易或事项的发生会引起现金各项目之间的增减变动，包括现金与现金等价物之间的变动。

② 交易或事项的发生会引起非现金各项目之间的增减变动。

③ 交易或事项的发生会引起现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。

以上三类经济业务中，只有第三类业务的发生能够引起企业现金流量的净额发生变化，从而影响企业的现金流量，应该归属于现金流量表的编制范围。其他两类经济业务的发生不会影响企业的现金流量，因而不应该归属于现金流量表的编制范围。

例2-9 分析下面的经济业务对企业的现金流量是否有影响？如果有影响，又是如何影响的？

① 购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000 元，增值税税额为24 000 元，企业开出一张银行转账支票支付货款，材料尚未验收入库。

② 收到上述甲材料一批，实际采购成本为150 000 元，计划成本为145 000 元，材料已验收入库。

③ 接到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100 000 元。

④ 销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为30 000 元，增值税税额为4 800 元，货款尚未收到。该批产品的实际生产成本为180 000 元，产品已发出。

⑤ 收到往来单位支付的上述款项35 100 元，存入银行。

⑥ 公司出售交易性金融资产（股票投资），收到16 500 元存入银行，该股票的初始投资成本为13 000 元，公允价值变动收益为2 000 元。(www.xing528.com)

⑦ 购入工程用材料一批，收到的普通发票上注明的金额为150 000 元，款项已通过银行转账支付。

⑧ 从银行借入3 年期借款10 000 元，存入银行账户。

⑨ 从银行提取现金500 000 元，备发工资。

⑩ 支付职工工资500 000 元，其中包括支付在建工程人员的工资200 000 元。

⑪ 提取应计入本期损益的长期借款利息费用10 000 元，该长期借款每年支付一次利息。

⑫ 以银行存款支付长期借款利息费用10 000 元。

分析：

业务①属于第三类情况，业务的发生会引起“材料采购”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”（非现金项目）的增加，同时会引起“银行存款”（现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流出，应归属于经营活动产生的现金流量。

业务②属于第二类情况，业务的发生会引起“原材料”和“材料成本差异”（非现金项目）的增加，同时会引起“材料采购”（非现金项目）的减少。该笔业务对现金流量没有影响。

业务③属于第三类情况，业务的发生会引起“应付票据”（非现金项目）的减少，同时会引起“银行存款”（现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流出，应归属于经营活动产生的现金流量。

业务④属于第二类情况，业务的发生会引起“应收账款”（非现金项目）的增加，同时会引起“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”（非现金项目）的增加。该笔业务对现金流量没有影响。

业务⑤属于第三类情况，业务的发生会引起“银行存款”（现金项目）的增加，同时会引起“应收账款”（非现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流入，应归属于经营活动产生的现金流量。

业务⑥属于第三类情况，业务的发生会引起“银行存款”（现金项目）的增加，同时会引起“交易性金融资产”（非现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流入，应归属于投资活动产生的现金流量。

业务⑦属于第三类情况，业务的发生会引起“工程物资”（非现金项目）的增加，同时会引起“银行存款”（现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流出，应归属于投资活动产生的现金流量。

业务⑧属于第三类情况，业务的发生会引起“银行存款”（现金项目）的增加，同时会引起“长期借款”（非现金项目）的增加。该笔业务引起的现金的流入，应归属于筹资活动产生的现金流量。

业务⑨属于第一类情况，业务的发生会引起“库存现金”（现金项目）的增加，同时会引起“银行存款”（现金项目）的减少。该笔业务对现金净流量没有影响。

业务⑩属于第三类情况，业务的发生会引起“银行存款”（现金项目）的减少，同时会引起“应付职工薪酬”（非现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流出，其中支付普通职工工资应归属于经营活动产生的现金流量，支付在建工程人员工资应归属于投资活动产生的现金流量。

业务⑪属于第二类情况，业务的发生会引起“财务费用”（非现金项目）的增加，同时会引起“应付利息”（非现金项目）的增加。该笔业务对现金流量没有影响。

业务⑫属于第三类情况，业务的发生会引起“银行存款”（现金项目）的减少，同时会引起“应付利息”（非现金项目）的减少。该笔业务引起的现金的流出，应归属于筹资活动产生的现金流量。

4.现金流量表的内容和结构

我国的现金流量表采用报告式结构，包括现金流量表的主表和补充资料两部分。现金流量表也是比较会计报表，企业应提供“本期金额”和“上期金额”两栏的数据金额。现金流量表的主表分为表头和表身两部分。如表2-14 所示，现金流量表主表的表头是报表的标志，包括报表的名称、编制单位、编制时间和金额单位四个部分。其中，编制时间应为现金流量表报告期间的一段时间。

现金流量表的表身是报表的主体，通过经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额六个方面的内容来反映企业一定时期现金及现金等价物的流入、流出状况。

现金流量表补充资料，是对现金流量表主表的补充说明，主要包括将净利润调整为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况三个方面的内容。

表2-14　现金流量表

续表

5.现金流量表的作用

（1）通过现金流量表，可以了解现金流量的影响因素

现金流量表中，将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类，并且又将各种活动形成的现金流量细分为具体的项目。这样，通过编制现金流量表，信息使用者可以清楚现金是通过哪个具体的项目流入或流出企业，以便更好地根据现金流量表了解现金流量的影响因素。

（2）通过现金流量表，可以评价企业的支付能力、周转能力和偿债能力

企业的支付能力、周转能力和偿债能力都需要有足够的现金流量来支持。通过分析现金流量表，信息使用者可以更加明确企业的现金流量状况，以便更好地评价企业的支付能力、周转能力和偿债能力。

（3）编制现金流量表可以提高会计信息的真实性

现金流量表的编制基础是收付实现制，收付实现制可以消除由于不同企业对于相同的经济业务采用不同的会计政策所带来的影响，可以防止企业通过对会计政策的选择来粉饰财务报表的信息，从而提高了报表所提供的会计信息的真实性。

练习题 ◆ 判断

5.通过利润表，可以评价企业的支付能力、周转能力和偿债 能力。（　）