资产负债表的编制是对日常会计核算记录的数据进行归类、整理、汇总，并加工成报表项目的过程。资产负债表有的项目根据总账余额直接填列；有的项目根据若干个总账账户余额计算填列；有的项目根据明细账户的余额计算填列；有的项目根据总账账户和明细账户的余额分析填列；有的项目根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列。
1.填列资产负债表“年初余额”栏数据
资产负债表各项目“年初余额”栏内的数据，原则上是根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏数字填列。如果上年度资产负债表项目的名称和内容与本年度不一致，则应按本年度规定对上年度资产负债表有关项目进行调整，并将调整后的金额填入本年度资产负债表对应项目的“年初余额”栏内。
2.填列资产负债表“期末余额”栏数据
资产负债表各个项目“期末余额”栏内的金额，应根据企业资产、负债和所有者权益类账户的总账和明细账的期末余额分析填列。
（1）根据对应总账账户的期末余额直接填列
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据“交易性金融资产”总账账户的期末借方余额填列。
“其他流动资产”项目，反映企业报表中列示的流动资产项目以外的其他流动资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据有关总账账户的期末借方余额填列。若其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
“以摊余成本计量的金融资产”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的金融资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据有关总账账户的期末余额分析填列。
“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”项目反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据有关科目的期末余额分析填列。
“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因处置固定资产，转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和清理收入等各项金额的差额。本项目“期末余额”栏内金额应根据“固定资产清理”总账账户的期末余额分析填列，若期末余额在借方，应以“＋”号填列；若期末余额在贷方，应以“-”号填列。
“开发支出”项目，反映企业自行开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目“期末余额”栏内金额应根据“研发支出”总账账户所属的“资本化支出”明细账户期末借方余额填列。
“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在一年以上的各项费用，如租入固定资产改良支出。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期待摊费用”总账账户的期末借方余额填列。
“递延所得税资产”项目，反映企业因确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据“递延所得税资产”总账账户的期末借方余额填列。
“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据相关总账账户的期末借方余额填列。若其他长期资产的金额较高，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的一年期以下（含一年）的各种借款。本项目“期末余额”栏内金额应根据“短期借款”总账账户的期末贷方余额填列。
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当初损益的为交易目的所发行的金融负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据“交易性金融负债”总账账户的期末贷方余额填列。
“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应付票据”总账账户的期末贷方余额填列。
“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应支付给职工的各项薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等内容。外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应付职工薪酬”总账账户的期末贷方余额填列，如果“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“-”号填列。
“应交税费”项目，反映企业按照税法等规定计算应交纳的各项税费，包括增值税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应缴数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应交税费”总账账户的期末余额填列。若期末余额在借方，应以“-”号填列；若期末余额在贷方，应以“＋”填列。
“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应付利息”总账账户的期末贷方余额填列。
“应付股利”项目，反映企业确定或宣告支付但尚未支付的给投资者及其他单位或个人的现金股利或利润。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应付股利”总账账户的期末贷方余额填列。
“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、长期应付款等以外的各项暂收或应付、其他单位或个人的款项。本项目“期末余额”栏内金额应根据“其他应付款”总账账户的期末贷方余额填列。
“其他流动负债”项目，反映企业报表中列示的流动负债以外的其他流动负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据有关总账账户的期末贷方余额填列。若其他流动负债金额较高，应在会计报表附注中披露其内容及金额。
“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的一年期以上（不含一年）的各种借款。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期借款”总账账户的期末贷方余额减去其明细账中将要在一年内偿还的“长期借款”明细账账户的期末贷方余额的净额填列。
“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和到期一次还本付息的债券利息。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应付债券”总账账户的期末贷方余额减去其明细账中将要在一年内偿还的“应付债券”明细账账户的期末贷方余额的净额填列。
“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的长期应付款项等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期应付款”总账账户的期末贷方余额减去相应的“未确认融资费用”账户期末余额后的金额，再减去其明细账中将要在一年内偿还的“长期应付款”明细账账户的期末贷方余额的净额填列。
“专项应付款”项目，反映企业取得的政府作为企业投资者投入的具有专项或特定用途的款项，如政府拨专款扶持企业搞大型的基础设施建设等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“专项应付款”总账账户的期末贷方余额减去将在一年内偿还的“专项应付款”明细账账户的期末贷方余额的净额填列。
“预计负债”项目，反映企业确认的对外担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等原因产生的预计负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据“预计负债”总账账户的期末贷方余额填列。
“递延所得税负债”项目，反映企业因确认应纳税暂时性差异而产生的递延所得税负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据“递延所得税负债”总账账户的期末贷方余额填列。
“其他非流动负债”项目，反映企业除报表中列示的非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据相关总账账户的期末贷方余额填列。若其他非流动负债金额较高，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
“实收资本（或股本）”项目，反映企业接受投资者实际投入的资本（或股本）总额，或股份有限责任公司发行的股票面值总额。本项目“期末余额”栏内金额应根据“实收资本”（或“股本”）总账账户的期末贷方余额填列。
“资本公积”项目，反映企业收到的投资者出资额超出其注册资本或股本的溢价部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。本项目“期末余额”栏内金额应根据“资本公积”总账账户的期末贷方余额填列。
“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。本项目“期末余额”栏内金额应根据“盈余公积”总账账户的期末贷方余额填列。
“未分配利润”项目，反映企业经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。本项目“期末余额”栏内金额应根据“利润分配——未分配利润”账户的期末余额分析计算填列。若期末余额在借方，应以“-”号填列；若期末余额在贷方，应以“＋”号填列。
（2）根据相关总账账户的期末余额计算填列
“货币资金”项目，反映企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”总账账户的期末借方余额计算填列。
例2-1 根据表2-2 计算鸿运公司2017 年资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”栏金额。
表2-2 鸿运公司2017 年总账账户期末余额表
“货币资金”项目“期末余额”栏金额 = “库存现金”总账账户的期末借方余额＋“银行存款”总账账户的期末借方余额＋“其他货币资金”总账账户的期末借方余额 = 8 000 ＋236 751 ＋10 000 = 254 751（元）。
“存货”项目，反映企业持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品和在生产过程中或提供劳务过程中将要耗用的材料物资等的可收回净值。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“周转材料”“生产成本”“委托加工物资”“库存商品”“自制半成品”“发出商品”“委托代销商品”“受托代销商品”等总账账户的期末借方余额合计数减去“存货跌价准备”总账账户的期末贷方余额，并结合“材料成本差异”账户的期末余额计算分析填列。
例2-2 根据表2-2计算鸿运公司编制的2017年资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏金额。
“存货”项目“期末余额”栏金额 = “原材料”总账账户的期末借方余额＋“周转材料”总账账户的期末借方余额＋“生产成本”总账账户的期末借方余额＋“库存商品”总账账户的期末借方余额 = 125 980 ＋3 600 ＋79 330 ＋215 600 = 424 510（元）。
（3）根据总账账户所属有关明细账户的期末余额分析填列
资产负债表中，需要根据总账账户所属有关明细账户的期末余额分析填列的项目有“应收账款”和“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”两组共四个项目。
① “应收账款”项目和“预收账款”项目。
“应收账款”项目，反映企业因销售产品或商品，提供劳务等应向购买单位收取的款项，是企业的一项资产。应收账款主要包括企业销售产品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应收账款”“预收账款”明细账账户的期末借方余额和“坏账准备”明细账账户的期末贷方余额分析填列。
“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的货款，是企业的一项负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据“预收账款”和“应收账款”明细账账户的期末贷方余额分析填列。
例2-3 根据表2-2 结合表2-3，计算鸿运公司编制的2017 年资产负债表中“应收账款”项目和“预收账款”项目“期末余额”栏金额。
表2-3 鸿运公司应收账款明细账资料
“应收账款”项目“期末余额”栏金额 = “应收账款”明细账账户的期末借方余额合计-“坏账准备”总账账户的期末贷方余额 = 117 000 ＋20 000-1 370 = 135 630（元）。(www.xing528.com)
“预收账款”项目“期末余额”栏金额 = “应收账款”明细账账户的期末贷方余额合计
= 20 000（元）。
② “应付账款”项目和“预付账款”项目。
“应付账款”项目，反映企业因购买商品或接受劳务而应向供货单位支付的款项，是企业的一项负债。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应付账款”和“预付账款”明细账账户的期末贷方余额分析填列。
“预付账款”项目，反映企业预付给供货单位的款项，是企业的一项资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据“预付账款”和“应付账款”明细账账户的期末借方余额分析填列。
例2-4 根据表2-2 结合表2-4，计算鸿运公司编制的2017 年资产负债表中“应付账款”项目“期末余额”栏金额。
表2-4 鸿运公司应付账款明细账资料
“应付账款”项目“期末余额”栏金额 = “应付账款”明细账账户的期末贷方余额合计
= 100 000 ＋20 000 = 120 000（元）。
“预付账款”项目“期末余额”栏金额 = “应付账款”明细账账户的期末借方余额合计
= 40 000（元）。
（4）根据相关明细账账户的期末借方余额合计分析填列
“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于资产负债表日起一年内（含一年）到期的非流动资产的金额，涉及的非流动资产项目主要有“持有至到期投资”和“长期应收款”项目。本项目“期末余额”栏内金额应根据“持有至到期投资”和“长期应收款”明细账账户的期末借方余额分析填列。
例2-5 2017 年年末，启明公司“持有至到期投资”账户的借方余额为700 000 元，其中包括2016年5月购入的4年期债券300 000元，2015年5月购入的3年期债券400 000元。“长期应收款”账户的借方余额为1 000 000 元，预计今后10 年每年收到100 000 元。
要求：计算启明公司编制的2017 年资产负债表中“一年内到期的非流动性资产”项目“期末余额”栏金额。
“一年内到期的非流动性资产”项目“期末余额”栏金额 = 将于一年内到期的“持有至到期投资”明细账账户的期末借方余额＋将于一年内到期的“长期应收款”明细账账户的期末借方余额 = 300 000 ＋100 000 = 400 000（元）。
“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业将于资产负债表日起一年内（含一年）到期的非流动负债的金额，涉及的非流动负债项目主要有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”和“专项应付款”项目。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”和“专项应付款”明细账账户的期末贷方余额分析填列。
例2-6 2017 年年末，启明公司“长期借款”账户的期末贷方余额为600 000 元，其中2015 年10 月借入3 年期借款100 000 元，2016 年5 月借入5 年期借款500 000 元。“应付债券”账户的期末贷方余额为1 000 000 元，这些应付债券均为2013 年1 月1 日发行的5 年期债券。
要求：计算启明公司编制的2017 年资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”栏金额。
“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”栏金额 = 将于一年内偿还的“长期借款”明细账账户的期末贷方余额＋将于一年内偿还的“应付债券”明细账账户的期末贷方余额 = 100 000 ＋1 000 000 = 1 100 000（元）。
（5）根据总账账户余额减去其他对应的备抵账户余额后的净额填列
“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到并持有的应收取的商业汇票的账面价值，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
“应收利息”项目，反映企业因债权性投资应收取而未收取的利息。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应收股利”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。企业购入的到期一次还本付息的债券应收取而未收取的利息不应在本项目中反映。
“应收股利”项目，反映企业因股权性投资而应收取的未收现金股利或应收其他单位分配的利润。本项目“期末余额”栏内金额应根据“应收股利”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
“其他应收款”项目，反映企业应收或暂付的除应收账款、应付票据、预付账款之外的应收款项减去对其计提的坏账准备之后的净额。本项目“期末余额”栏内金额应根据“其他应收款”总账账户的期末借方余额减去“坏账准备”明细账账户中根据“其他应收款”计提的部分的净额填列。
“长期应收款”项目，反映企业收回期限在一年以上的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用延期收款方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等业务中产生的应收款项。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期应收款”总账账户的期末借方余额减去“坏账准备”明细账账户中根据“长期应收款”计提的部分，减去“未实现融资收益”总账账户的期末贷方余额，再减去将于一年内到期的“长期应收款”明细账账户的期末借方余额的净额填列。
“长期股权投资”项目，反映企业持有的包括其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能靠计量的权益性投资。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期股权投资”总账账户的期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
“投资性房地产”项目，反映企业持有的为赚取租金或资本增值，或二者兼有的房屋建筑物或土地使用权。本项目“期末余额”栏内金额应根据“投资性房地产”总账账户的期末借方余额减去“投资性房地产减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
“固定资产”项目，反映企业持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的净值，这些固定资产包括企业拥有的厂房、机械、设备等可供企业长期使用的实物资产。本项目“期末余额”栏内金额应根据“固定资产”总账账户的期末借方余额减去“累计折旧”总账账户的期末贷方余额，再减去“固定资产减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
“在建工程”项目，反映企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括交付安装的设备价值，未完工建筑安装工程已耗用的材料物资、人工工资和各种费用支出等，预付出包工程的款项，已经建筑安装完毕但尚未实际交付使用的工程等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“在建工程”总账账户的期末借方余额减去“在建工程减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。本项目“期末余额”栏内金额应根据“工程物资”总账账户的期末借方余额减去“工程物资减值准备”总账账户的贷方余额的净额填列。
“生产性生物资产”项目，反映企业，尤其是农业企业持有的用于生产的生物资产的净值。本项目“期末余额”栏内金额应根据“生产性生物资产”总账账户的期末借方余额减去“生产性生物资产累计折旧”总账账户的期末贷方余额，再减去“生产性生物资产减值准备”总账账户的期末贷方余额的净值填列。
“油气资产”项目，反映企业，主要是石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的净值。本项目“期末余额”栏内金额应根据“油气资产”总账账户的期末借方余额减去“累计折耗”总账账户的期末贷方余额，再减去“油气资产减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
“无形资产”项目，反映企业所拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。本项目“期末余额”栏内金额应根据“无形资产”总账账户的期末借方余额减去“累计推销”总账账户的期末贷方余额，再减去“无形资产减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
“商誉”项目，反映企业在合并中形成的商誉的价值。本项目“期末余额”栏内金额应根据“商誉”总账账户的期末借方余额减去“商誉减值准备”总账账户的期末贷方余额的净额填列。
例2-7 根据表2-2 计算鸿运公司编制的2017 年资产负债表中“固定资产”项目和“无形资产”项目“期末余额”栏金额。
“固定资产”项目“期末余额”栏金额 = “固定资产”总账账户的期末借方余额-“累计折旧”总账账户的期末贷方余额-“固定资产减值准备”总账账户的期末贷方余额= 800 000-160 000-20 000 = 620 000（元）。
“无形资产”项目“期末余额”栏金额 = “无形资产”总账账户的期末借方余额-“累计推销”总账账户的期末贷方余额 = 600 000-120 000 = 480 000（元）。
（6）根据资产负债表中相关项目的金额合计填列
“流动资产合计”项目，反映企业资产负债表中流动资产金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“货币资金”项目、“交易性金融资产”项目、“应收票据”项目、“应收账款”项目、“预付账款”项目、“应收利息”项目、“应收股利”项目、“其他应收款”项目、“存货”项目、“一年内到期的非流动资产”项目和“其他流动资产”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“非流动资产合计”项目，反映企业资产负债表中非流动资产金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“可供出售金融资产”项目、“持有至到期投资”项目、“长期应收款”项目、“长期股权投资”项目、“投资性房地产”项目、“固定资产”项目、“在建工程”项目、“工程物资”项目、“固定资产清理”项目、“生产性生物资产”项目、“油气资产”项目、“无形资产”项目、“开发支出”项目、“商誉”项目、“长期待摊费用”项目、“递延所得税资产”项目和“其他非流动资产”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“资产合计”项目，反映企业资产负债表中全部资产金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“流动资产合计”项目和“非流动资产合计”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“流动负债合计”项目，反映企业资产负债表中流动负债金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“短期借款”项目、“交易性金融负债”项目、“应付票据”项目、“应付账款”项目、“预收账款”项目、“应付职工薪酬”项目、“应交税费”项目、“应付利息”项目、“应付股利”项目、“其他应付款”项目、“一年内到期的非流动负债”项目和“其他流动负债”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“非流动负债合计”项目，反映企业资产负债表中非流动负债金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“长期借款”项目、“应付债券”项目、“长期应付款”项目、“专项应付款”项目、“预计负债”项目、“递延所得税负债”项目和“其他非流动负债”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“负债合计”项目，反映企业资产负债表中全部负债金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“流动负债合计”项目和“非流动负债合计”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“所有者权益合计”项目，反映企业资产负债表中所有者权益金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额应根据“实收资本（股本）”项目、“资本公积”项目、“盈余公积”项目、“未分配利润”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
“负债和所有者权益合计”项目，反映企业资产负债表中全部负债和所有者权益（或股东权益）金额的合计数。本项目“期末余额”栏内金额根据“负债合计”项目和“所有者权益（或股东权益）合计”项目“期末余额”栏内金额计算填列。
综上所述，资产负债表各项目“期末余额”栏金额的填列方法见表2-5。
表2-5 资产负债表项目分类表
续表
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