为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢? 或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于他的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价； 他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行财务报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱?”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。
此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。
1. 存货价值的操纵手法
存货的价值确定涉及两个要素： 数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售； 不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
2. 通过分析程序识别可能的存货舞弊既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。
一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。
(1) 管理当局舞弊的动机。
客户进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因：
①客户公司正面临财务困难。
③存货为资产负债表中的一个重大项目。
④存在合同所限定的供货方面的压力。
⑤客户公司企图得到用存货担保的融资。
⑥管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。
(2) 管理当局舞弊的机会。(www.xing528.com)
并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加：
①客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。
②客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。
③客户公司拥有众多的存货存放地点。
(3) 管理当局舞弊的迹象。
虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存在高估风险的时候，注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。
①存货的增长是否快于销售收入的增长?
②存货占总资产的百分比是否逐期增加?
③存货周转率是否逐期下降?
④运输成本所占存货成本的比重是否下降?
⑤存货的增长是否快于总资产的增长?
⑥销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降?
⑦销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触?
⑧是否存在用以增加存货余额的重大调整分录?
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
