如何处理存货跌价准备：考虑成本与可变现净值的差异？

1. 存货成本低于可变现净值

如果期末存货的成本低于可变现净值，不需要作任何账务处理。资产负债表中的存货项目仍按其账面价值列示。

2. 存货成本高于可变现净值如果期末存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在确认存货跌价损失时，设置“存货跌价准备”账户， “存货跌价准备”账户用于核算企业提取的存货跌价准备，该账户属资产类账户，是有关存货账户的备抵账户，贷方登记存货跌价准备的提取数，借方登记存货跌价准备的冲减数，其贷方余额反映期末存货可变现净值低于成本的差额。具体账务处理方法是： 每一会计期末，通过比较存货的成本与可变现净值，计算出应提取的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应按其差额补提，反之，应按其差额冲减。提取或补提存货跌价准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户； 冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。在资产负债表中，“存货跌价准备”列为存货项目的减项。

【例5.21】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货计价。该企业2008 年年末甲类存货的账面成本为120 000 元，可变现净值为119 000元，则应提存货跌价准备1 000 元。企业作如下会计分录：(www.xing528.com)

①2009 年年末甲类存货的账面成本为130 000 元，可变现净值为125 000元，则应补提跌价准备4 000 元(5 000-1 000) ，会计分录如下：

②2010 年年末甲类存货的账面成本为125 000 元，可变现净值为123 000元，则应转销跌价准备3 000 元，会计分录如下：

采用成本与可变现净值孰低法，可以避免虚夸企业资产和所有者权益的现象，体现了稳健性原则。但在确认存货的可变现净值时，在一定程度上存在着某些主观因素。