【例4.1】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4 085 元，供电车间本月发生费用为9 020 元。各辅助生产车间供应劳务数量如表4-1所示。
表4-1 各辅助生产车间供应劳务数量
下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。
1. 直接分配法
(1) 定义： 各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。
(2) 适用范围： 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。
(3) 直接分配法的计算公式：
(4) 直接分配法的缺点。
采用直接分配法分配辅助生产费用，计算手续较为简单，但它有一定的假定性，即假定各辅助生产车间之间相互提供劳务，因此分配结构不够准确。主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算的小型企业和辅助生产车间核算有困难的企业。
正是因为直接分配法是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法( 见表4-2) ，企业要根据自身实际情况正确使用“直接分配法”。
表4-2 辅助生产费用分配
会计分录：
其中，单位成本( 分配率) =待分配辅助生产费用÷辅助车间外部各受益单位耗用劳务量。
2. 交互分配法
交互分配法是指将企业各辅助生产车间发生的费用，分两步进行分配的一种费用分配方法。在交互分配法下企业各辅助生产车间之间有相互服务的情况下，先将各辅助生产车间直接发生的费用进行交互分配，然后再进行一次直接的追加分配的一种辅助生产费用分配方法。在这一分配方法下，先将各辅助生产车间直接发生的费用，按照提供服务数量的比例，分配给所有受益的基本生产车间、管理部门及辅助生产车间，各辅助生产车间为本车间服务的，亦需同样分配。经过分配后，各辅助生产车间直接发生的费用，虽然已全数分配出去，但同时又接受了其他辅助生产车间及本车间分配来的成本。所以还要将各该辅助生产车间受分配的成本合计数，分别追加分配于各有关基本生产车间和管理部门，但不再分配给各有关辅助生产车间。交互分配法在一定程度上反映了各辅助生产车间之间的相互服务关系。只有理解交互分配法的特点，才能正确使用交互分配法。
交互分配法的优点是在一定程度上反映了各辅助生产车间的相互服务关系。缺点是有时会影响成本计算的及时性。
(1) 交互分配法的计算公式。
第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配。
第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用( 即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用) ，按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
①交互分配计算公式如下：
②对辅助生产以外分配的计算公式如下：
采用这种方法分配费用时，同样是根据各辅助生产费用明细账上归集的费用及其提供的劳务( 或产品) 的情况，通过编制“辅助生产费用分配表”进行分配的( 见表4-3) 。
(2) 一次交互分配法的步骤。
①将各辅助生产车间直接发生的费用，按照提供服务数量求出分配率，根据各辅助生产车间受益数量进行交互分配。
②将各辅助生产车间分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际成本，再采用直接分配法分配给各基本生产车间和管理部门。
(3) 对外分配账务处理。
表4-3 辅助生产费用分配表
续表
会计分录：(www.xing528.com)
(1) 交互分配：
(2) 对外分配：
3. 计划成本分配法
计划成本分配法又称“内部结算价格分配法”，是在分配辅助生产费用时，按辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量计算各受益单位应负担的辅助生产费用的一种辅助生产费用分配方法。根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。具体来说，就是根据各辅助生产车间为各受益车间和部门提供服务的数量，按照计划单位成本分配给各受益车间和部门( 包括受益的其他辅助生产车间) ，然后将各辅助生产车间发生的实际费用，加上其他辅助生产车间分配来的费用同按计划单位成本计算的分配数之间的差额，对辅助生产车间以外的受益单位进行追加分配，或将其差额全部计入企业管理费。
(1) 计划成本分配法的内容。
计划成本分配法适用于在各辅助生产车间服务单位实际成本比较稳定的情况。
(2) 计划成本分配法的优点。
简化和加速了分配的计算工作，排除了辅助生产费用的高低对受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。
(3) 计划成本分配法计算公式。
若＞0，超支差异，转入管理费用借方
若＜0，节约差异，可以用红字转出
采用这种方法，以企业、车间辅助生产费用实际成本比较稳定，计划成本比较准确作为前提条件，否则就会影响分配结果的正确性。
【例4.2】某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入账的费用合计为8 600 元，机修车间已归集入账的费用合计为2 400 元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如表4-4 所示。
表4-4 辅助生产费用分配表
假设： 供汽车间提供的计划单位成本为6 元/吨，修理车间提供的修理劳务的计划单位成本为3 元/小时，采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配如表4-5 所示。
表4-5 辅助生产费用分配表
续表
将辅助生产车间的成本差异转入管理费用账户：
从例中可看出，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不是在辅助生产车间的实际费用结算后再进行。计算过程比较简便及时，各辅助生产车间只需掌握其耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的数量及计划单位成本，就能计算出其应负担的辅助生产费用，从而确定期实际成本。通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况。由于辅助生产车间的实际成本与计划成本的差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括辅助生产车间的成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但是采用此方法，如果计划单位成本制定的不准确，会影响到辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成本分配法适用于计划管理比较好、计划成本制定得比较准确的企业。
对于各辅助生产车间按计划单位成本计算的分配额( 又称辅助生产车间计划成本) 与各辅助生产车间的实际耗用费用总额( 又称辅助生产车间实际成本) 之间的差额，一般列入“管理费用”。如果实际成本小于计划成本就冲减管理费用，如果实际成本大于计划成本就增加管理费用。这种做法，无论是从理论和实际上都不能完全反映企业生产过程中产品实际成本的准确程度。因为辅助生产车间的辅助生产费用的计划成本和实际成本之间的差异是由管理费用来承担的，而计入产品成本中的辅助生产费用是计划成本，不是实际成本。这样就违背了辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。这就是说，实际成本与计划成本之间的差异，没有由受益对象承担。而直接计入管理费用冲减企业损益的方法是不科学的和不可取的，也违背了收入和费用相配比的会计准则。在实际工作中，既然是计划成本管理比较好的企业，实际成本与计划成本的差异很小，但毕竟还是存在此差异。那么有差异的存在，也就是影响了计算产品成本的准确程度。况且实际成本与计划成本的差异很小这个度也很难掌握和度量。
特别是在市场经济条件下，组成产品成本的材料、燃料等直接材料和间接材料受市场供求关系影响，经常发生变化。这样一来，由于价格因素的变化，往往使计划成本处在经常的变化之中，它和实际成本之间的差异变化也就在不断地增加或减少，也就是说实际成本和计划成本之间的差异经常处于变化之中，任何一个企业都很难保证差异很小。所以，把差异全部计入管理费用是一种不科学、不可取的做法。怎样克服计划成本法本身存在的这种缺点呢，最好的办法是把产生的差异由各受益单位和部门共同承担。这样就需要计算一个计划成本差异率，然后利用计划成本差异率分别乘以分配给各受益对象的计划成本额，计算出各受益对象应承担的差异额，最后把计划成本额加上分配的差异就是各受益对象的应分配的实际辅助生产费用的数额。
仍以上例进行说明( 见表4-6) 。
表4-6 辅助生产费用分配表
根据表4-6 作如下会计处理：
通过计算计划成本差异率，分配实际成本与计划成本差异额，使计划成本差异分配到各有关的受益对象之中； 使成本计算更准确，并且保证了收入、成本费用之间的配比关系； 也使计划成本分配法分配辅助生产费用不再受价格变动等客观因素的影响，这样从理论和实际工作中都保证了利用计划成本法分配辅助生产费用的正确性。从而保证了成本计算的真实性和可靠性。计算计划成本差异率也便于不同时期成本的对比分析，为加强企业的成本管理提供真实可靠的会计信息。通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。这样一来，对于计划定额不十分准确的企业，也可采用计划成本法分配辅助生产费用。
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