成本计算的定额法及应用

1. 定额法的特点及适用范围

(1) 定额法概念。

定额法是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。定额成本法和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制，从而，更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。

(2) 定额法主要特点。

①事先制定产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。

②在发生生产耗费的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对生产费用的日常控制。

③定额法下，成本计算建立在日常揭示差异的基础之上。月末计算产成品成本时，根据产品的定额成本，加减各种成本差异，调整计算出完工产品的实际成本，可为成本的定期分析和考核提供依据。

计算产品实际成本的基本公式为：

产品实际成本=产品定额成本+脱离定额差异+材料成本差异+定额变动差异

④定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。

(3) 适用范围( 或应用条件) 。

定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。

①企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好。

②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。

2. 定额法的计算程序

(1) 制定产品定额成本。

①定额成本与计划成本的异同。

· 相同之处：

二者都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格确定的目标成本，其计算公式均为：

原材料费用定额=产品原材料消耗定额×原材料计划单价

生产工资费用定额=产品生产工时定额×计划小时工资率

其他费用定额=产品生产工时定额×计划小时费用率

· 不同之处：

计算计划成本的消耗定额是计划期内平均消耗定额，也称计划定额，在计划期内通常不变。定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它随着技术进步和劳动生产率提高不断修订。计划成本一般是国家或上级机构对企业下达的指令性指标； 企业可以不制订计划成本。定额成本则是企业自行制订的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。

②产品定额成本。

原材料费用定额=原材料消耗定额×原材料计划单价(www.xing528.com)

生产工资费用定额=产品生产工时定额×生产工资计划单价

制造费用定额=产品生产工时定额×制造费用计划单价

(2) 脱离定额差异的计算。

发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细账中分别予以登记。

①原材料脱离定额差异( 量差) 的计算。

原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。

原材料脱离定额差异的计算公式为：

②生产工时和生产工资脱离定额差异的计算。

计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。

计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资确定以后，才可按以下公式计算：

③制造费用脱离定额差异的计算。

制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末按照以下公式计算：

(3) 材料成本差异的分配。

定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异( 量差) ，未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异( 价差) 。公式如下：

(4) 定额变动差异的计算。

定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。

定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。

定额变动的计算应分别成本项目进行，公式如下：

为简化计算工作，可按以下公式计算：

月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低，即贬值。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，加入本月产品成本中； 反之，则月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额。

(5) 完工产品与在产品成本的计算。

定额法下，由于日常核算是将定额成本和各种成本差异分别核算的，因而当某种产品如果既有完工产品又有月末在产品时，分配费用也应按定额成本和各种成本差异分别进行： 首先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配各种成本差异。在定额法下，有现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法分配； 前者将成本差异在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配，后者将成本差异归由完工产品成本负担。

分配成本差异时，应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担； 差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。

分配各种成本差异以后，根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本； 根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算月末在产品的实际成本。

产成品实际成本=产成品定额成本+脱离定额差异+材料成本差异+定额变动差异