成本分类方法：按定额比例分配完工产品成本

1. 分类法的概念

分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种方法。

产品成本计算的分类法就是在产品品种、规格繁多，但又可以按照一定标准分类的情况下，为了简化计算工作而采用的一种成本计算方法。

(1) 成本计算对象。

分类法是以每一类产品作为成本计算对象，按照产品的类别设立产品成本明细账归集生产费用，并结合企业的生产工艺过程和生产组织方式的特点，选择一定的方法计算出每类完工产品的总成本； 然后再按照一定的方法在类内产品之间分配费用，从而计算出类内各种产品的成本。

(2) 成本计算期。

分类法不是一种独立的成本计算方法，它可以和品种法、分批法、分步法等结合起来应用。当分类法与品种法和分步法结合应用时，产品成本计算期与生产周期不一致，与会计核算的报告期相一致； 当分类法与分批法结合应用时，产品成本计算期与产品生产周期相一致，与会计核算的报告期不一致。

(3) 生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配。

当分类法与品种法结合时，即把某类产品视为某一品种的产品； 当分类法与分批法结合时，即把某类产品视为某一批产品； 当其与分步法结合时，即把某类产品视为某一生产步骤的产品等等。所以类别产品之间生产费用在在产品与完工产品成本划分方法，要视其采用的基本方法而定。

而类内各种产品之间分配费用时，各成本项目可以采用一个分配标准进行分配，也可以分别成本项目，按不同的分配标准进行分配。

(4) 分配标准形式。

消耗定额、工时定额、工资定额、费用定额、定额成本、售价、产品的长度、重量、体积等。

(5) 选择分配标准的要求。

①应考虑分配标准是否与产品成本的高低关系较大( 与成本关系密切) 。

②各成本项目可以采用统一分配标准进行分配，也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准进行分配，以使分配结果更加合理。

具体划分类内各完工产品成本的方法一般有系数法和定额比例法。

· 系数法。

为了使分配工作简化，可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。系数法是指计算出各类产品总成本后，按照系数分配类内各种产品成本的方法。

确定系数时，一般在同类产品中，选择一种产品产量较大的、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准额的系数定为“1”。

用其他产品的分配标准与该产品的标准计算系数比率。

系数确定后，将各种产品实际产量按照系数折算为标准产量。

在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量； 然后按标准产品产量的比例计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。这种分配方法的计算公式为：

类内某种产品系数= 该种产品的分配标准数量÷标准产品的分配标准数量

类内某种完工产品标准产量=该种完工产品实际产量×该产品系数

采用系数法分配，对不同的成本项目分配标准不同，可有不同的分配系数。并以此计算出该类中各种规格产品的总成本，并计算出单位成本。

· 定额比例法。

定额比例法，就是以类内各种产品的定额作为分配标准，确定类内各种产品成本的方法。其计算程序如下：

首先，分别成本项目计算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。在实际工作中通常计算原材料定额成本( 定额耗用量) 和工时定额耗用量，各成本项目则根据原材料定额成本( 定额耗用量) 或工时定额耗用量比例进行分配。

其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。其计算公式如下：

最后，将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。其计算公式如下：

在产品的工资(费用) 成本=在产品定额工时×工资(费用) 分配率

2. 分类法适用范围

(1) 产品品种、规格繁多、且可以按照一定标准将产品划分为若干类别的企业和车间。

(2) 在自制“通用件”、“标准件”较多的企业里，对性质、结构相同的通用件、标准件，也可以按照类别作为成本计算对象，计算产品成本。

联产品所用的原材料和工艺过程相同，因而最宜于，也只能归为一类，采用分类法计算成本。

3. 分类法成本计算的程序

(1) 划分产品类别，计算类别产品成本。

根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产费用，计算出各类别产品成本。

(2) 计算类内各产品成本。

同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等，将生产费用在类内产品之间分配。

4. 分类法成本计算

(1) 按照系数法计算。

①将某种产品定为标准产品，其系数为“1”。

②确定其他产品的系数：

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④按照类别设立基本生产明细账。

根据月初在产品成本资料和本月各种费用分配表和记账凭证登记入账，并按照在产品成本计算方法，计算出该类完工产品总成本和月末在产品成本。

完工产品成本(分成本项目) = 生产费用合计÷标准产品总量

⑤根据该类产品成本明细账，编制该类产成品成本计算单。

(2) 按照定额比例法计算。

将该类月初在产品成本与本月生产费用合计按照事先确定的定额比例在本类完工产品和在产品以及类内各种完工产品之间进行分配，以此计算出类内各种完工产品总成本和单位成本的方法。

①计算各类产品的定额成本( 或定额消耗量) 。

②计算分配率。

③计算各类产品中每一种产品的成本。

分完工产品和在产品分别计算。

5. 分类法的应用——联产品、副产品成本的计算

(1) 联产品成本的计算。

联产品是指使用同种材料在同一个生产过程中，同时生产出几种使用价值不同的并具有同等地位的企业主要产品。如炼油厂从原油中可以同时提炼出汽油、机油、煤油、柴油等几种主要产品。

联产品的生产是联合生产，其特征为： 在投入相同的原材料，经过同一生产过程，在某一个“点”上分离出两种或两种以上的主要产品，其中个别产品的产出，必然伴随联产品同时产出。“分离点”是联产品的联合生产程序结束，各种产品可以辨认的生产交界点。分离后的联产品有的可以直接销售，有的可以经过进一步加工后再出售。在分离点前发生的成本称为联合成本或共同成本，在分离点后再发生的加工成本称为可归属成本或可分成本，如图3-1所示。

图3-1

联产品的联合成本的分配，可以有许多方法，如系数分配法、实物量分配法等，企业可以根据实际情况选用。分离点后，应按生产类型和管理要求，选用通常的成本计算方法计算可归属成本。

①实物量分配法。

实物量分配法就是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量比例分配联合成本。

②系数分配法。

系数分配法则以产量为基础，各种产品都与标准产品折算一个系数，按标准产量分配联合成本。

③销价分配法。

销价分配法是按照各种联产品的近似相对销售收入分配联合成本，近似值指各联产品的最终销售收入减去分离后成本的金额。

(2) 副产品成本的计算。

副产品是指在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要产品，它不是企业的主要产品，但这些副产品尚有一定的用途，能满足某些方面的需要，如在制皂生产中产生的甘油等。有些企业对在生产过程中所产生的一些废气、废水、废渣进行综合利用、回收或提炼而出来的产品，也可以称为副产品。

联产品都是主要产品，是企业生产活动的主要目的； 副产品是次要产品，随主要产品附带生产出来，依附于主要产品，不是企业生产活动的主要目的。主副产品不是固定不变的，随着各种条件的变化，副产品也能转为主要产品。原来的副产品，由于新的用途而提高售价，就可能从副产品上升为主产品。

副产品成本计算主要是指副产品成本计价，即就是要确定副产品应负担的分离点前的联合成本。

副产品在分离后，可以作为产成品直接对外销售，也可以进一步加工后再出售。所以副产品成本计价将由于这两种不同的情况分别采用以下两种方法：

①直接对外销售副产品的成本计算。

· 副产品不负担联合成本。

如果副产品的价值较低，副产品可以不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品的销售收入直接作为其他业务利润处理。

· 副产品作价扣除。

按销售价格扣除税金销售费用和合理利润后的余额，作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。副产品的成本既可以从直接材料成本项目中扣除，也可以按比例从联合成本各成本项目中减除。

②需进一步加工的副产品的成本计算。

· 副产品只负担可归属成本。

采用这种方法时，副产品不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品只负担分离后进一步加工的成本。显而易见，这种方法简便、易行，但是它少计了副产品的成本，多计了主产品的成本。

· 副产品成本按计划单位成本计算。

如果副产品进一步加工所需时间不长，费用不大，为简化成本计算工作，可以只设主产品成本计算单，不设副产品成本计算单。副产品按计划单位成本计价，并将其计划成本从主产品成本计算单中转出，余额即为主产品的成本。

影响分类法成本计算正确性的因素

· 合理划分产品类别，选择适当的类内成本分配标准，是影响分类法成本计算的关键。

· 确定产品类别，一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品归为一类。类距定得过大，会影响成本计算正确性； 类距定得过小，会使成本计算工作复杂。

· 类内产品费用分配标准有定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的重量、体积和长度等。

· 选择分配标准，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标准。各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准，以使分配结果更合理。