财务费用的科目设置和交易处理方法及汇兑损益记账规则

1. 科目设置

企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。明细科目的分类有：

(1) 财务费用——利息收入： 存款利息收入。

(2) 财务费用——利息支出： 贷款利息支出及其他筹资方式下支付利息支出。

(3) 财务费用——汇兑损失： 外币兑换价差。

(4) 财务费用——手续费： 各种银行收支业务产生的手续费。

2. 账务处理

企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、 “未确认融资费用”等科目。企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

企业发生的财务费用一般有两种处理方法： 单项交易法； 两项交易法。

(1) 单项交易。

购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。现举例说明外币交易折合的单项交易。

【例2.21】甲公司2008 年12 月20 日对美国出口商品，货款双方约定按美元结算，金额5 000 美元，款项结算日为2009 年1 月24 日。甲公司以人民币作为记账本位币。美元对人民币汇率变动情况2008 年12 月20 日为1∶ 6.90；2008 年12 月31 日为1∶ 6.80； 2009 年1 月24 日为1∶ 6.84。2008 年12 月20日甲公司出口商品时，一般以当日汇率对美元进行折合。因此5 000 美元=5 000 ×6.90 =34 500 ( 元) 。会计分录为：

2008 年12 月31 日，年末汇率变动，应按照现行汇率调整相关账户。期末应收账款账户金额应为5 000 ×6.80 =34 000 ( 元) ，因此，在原记录基础上调减应收账款34 500-34 000 =500 ( 元) ，对应科目不作为当期损益，直接冲减收入。即：

2009 年1 月24 日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额应为5 000 ×6.84 =34 200 ( 元) ，因此，在原记录基础上调增应收账款34 200-34 000 =200 ( 元) 。

实际收款5 000 美元，按照当日汇率进行折合时：(www.xing528.com)

(2) 两项交易。

对于已实现外币交易汇兑损益计入当期损益。而对于未实现外币交易汇兑损益有两种处理方法： 一种是当期确认法，另一种是递延法。

①当期确认法。

为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付账户的外币金额折合为记账本位币，并在当期确认汇兑损益。在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。将汇兑损益记入“汇兑损益”或“财务费用”账户。承【例2.21】：

2008 年12 月20 日甲公司出口商品时，会计处理为：

2008 年12 月31 日，年末汇率变动，按照现行汇率调整应收账款账户。期末应收账款账户金额为5 000 ×6.80 =34 000 ( 元) 。因此，在原记录基础上调减应收账款500 元，对应科目作为当期损益，记入“汇兑损益”或“财务费用”。即：

2009 年1 月24 日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为34 200元。因此，在原记录基础上调增应收账款200 元。

实际收款5 000 美元，按照当日汇率进行折合：

②递延法。

在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延到下一个会计期间的结算日。承【例2.21】：

2008 年12 月20 日甲公司出口商品时，会计处理为：2008 年12 月31 日，年末汇率变动，调整应收账款账户。在原记录基础上调减应收账款500 元，对应科目不作为当期损益，记入“递延汇兑损益”。即：

2009 年1 月24 日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为34 200元，因此，调增应收账款200 元。

实际收款5 000 美元，按照当日汇率进行折合时：

同时将递延汇兑损益转入当期损益：

单项交易观较两项交易观存在以下缺点： 将折合差额追溯调整原账户，特别是跨年度、期限较长的账户，难度较大； 不单独设置汇兑损益，而将折合差额反映在其他账户中，不能清晰地反映汇率变动对企业的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对外币有用的信息。因此，我国企业会计准则要求，企业在处理外币业务时，采用两项交易观，采用当期确认法核算汇兑损益。