【例2.3】新华公司系增值税一般纳税企业，新华公司原材料按实际成本计价核算，2008 年12 月发生部分业务如下：
1. 新华公司委托奉天加工厂( 一般纳税人) 加工材料一批( 属于应税消费品) 。原材料成本为20 000 元，支付的加工费为7 000 元( 不含增值税) ，受托方代收代缴的消费税3 000 元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。
2. 新华公司生产车间分别以A、B 两种材料生产两种产品甲和乙，投入A 材料80 000 元生产甲产品，投入B 材料50 000 元生产乙产品。当月生产甲产品发生直接人工费用20 000 元，生产乙产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000 元 ( 假设均以银行存款支付) 。
假定，当月投入生产的甲、乙两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。
要求：
(1) 若新华公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，编制新华公司委托加工业务的会计分录。
(2) 若新华公司收回加工后的材料直接用于销售，计算委托加工收回物资的成本。
(3) 编制新华公司本月发生生产费用的会计分录。
(4) 分配制造费用并结转。
(5) 计算甲、乙两产品的总成本并编制产品完工入库的会计分录( “生产成本”、“应交税费”、“库存商品”写出明细科目) 。
(1) 委托加工业务有关账务处理如下：
①发出委托加工材料：
②支付加工费用和税金
应交增值税税额=7 000 ×17% =1 190 ( 元)(www.xing528.com)
③甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
④加工完成，收回委托加工材料：
(2) 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时，支付的消费税应计入委托加工物资的成本，所以：
委托加工物资的成本=20 000 +7 000 +3 000 =30 000 ( 元)
(3) 本月生产费用会计分录：
(4) 甲产品应分摊的制造费用=30 000 × ［20 000 ÷ (20 000 +10 000) ］
=20 000 ( 元)
乙产品应分摊的制造费用=30 000 × ［10 000 ÷ (20 000 +10 000) ］
=10 000 ( 元)
(5) 产品完工入库：
甲产品完工成本=80 000 +20 000 + 20 000 =120 000 ( 元)
乙产品完工成本=50 000 +10 000 + 10 000 =70 000 ( 元)
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