在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。
1. 制造费用的分配标准
(1) 直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时。
(2) 直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数。
(3) 机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时。
(4) 直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量。
(5) 直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和。
(6) 标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。
企业根据各生产单位制造费用的特性和生产特点选定分配标准后，就可进入具体的分配过程。
为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法分配制造费用。
由于采用计划分配率，所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额，对此月末不加以调整而是逐月累计，到年终时一次调整计入12月的产品生产成本中。调整的方法一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整，二是将差额并入12 月制造费用实际发生额中，然后改用实际分配率进行分配。
如果企业产品生产周期较长，产品生产批次较多，每月完工产品的批次只占全部产品批次的一部分，那么每月进行制造费用分配，其计算与记账的工作量较大，为简化核算，可采用累计分配率的方法分配制造费用。这一方法是将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工月份一次进行分配计入其生产成本，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在制造费用一起分配计入其生产成本。
采用这一方法虽可简化核算工作，但它存在两点不足： 一是各批次的产品成本明细账不能全面反映在产品成本情况； 二是若各月发生的费用水平波动较大会影响分配结果的正确性。
2. 企业常用的分配方法
(1) 生产工时比例分配法。
生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。
(2) 生产工人工资比例分配法。
生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。(www.xing528.com)
(3) 机器工时比例分配法。
这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整原始记录。
查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。
(4) 年度计划分配率分配法。
按年度计划分配率分配法，是指按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配各月制造费用的方法。各月份实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配的制造费用差异平时各月份不进行调整，到年末才进行调整。因此在使用制造费用年度计划分配率分配法时要按照定义和计算公式要求进行。
按年度计划分配率分配具体做法是无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12 月产品成本中。计算公式：
采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。
在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下， “制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。
在这种分配方法下，“制造费用”科目平时各月份可能有余额，余额可能在借方，也可能在贷方，年末将其余额结转到“基本生产成本”科目的借方，如果实际发生的制造费用大于按年度计划分配率分配的制造费用，用蓝字结转； 反之，用红字结转。这种方法适用于季节性生产的企业。
【例2.2】甲工厂加工车间5 月份生产的A、B、C 三种产品的实际生产工人工资分别为30 000 元、32 000 元、54 000 元，当月该车间实际发生的制造费用为160 000 元。
采用生产工人工资比例分配法分配当月制造费用如下：
制造费用分配率=160 000 ÷ (30 000 +32 000 +54 000) =1.3793 ( 元)
A 产品应分摊制造费用=30 000 ×1.3793 =41 379 ( 元)
B 产品应分摊制造费用=32 000 ×1.3793 =44 137.6 ( 元)
C 产品应分摊制造费用=54 000 ×1.3793 =74 482.2 ( 元)
企业可以根据需要自行决定具体采用哪种分配方法，但是分配方法一经确定，不得随意变更。如果需要变更，企业应当在会计报表附注中予以说明。
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