企业所追求的是实际现金流

企业常常是因为一时兴起而建立，但是，建立以后，由于巨大的资本存量一时难以消化，企业需要连续地经营，以便持续生存下去。日后的经营环境是无法完全预测的。在动荡的经济社会环境中，企业就好比一条船，在其中颠簸飘荡。企业必须时刻保持警觉，灵活地闪躲腾挪。企业管理学的复杂性显示了企业经营问题的异质性、复杂性及其困难程度。在算法框架下，这是我们在企业理论中需要优先注意到的一个突出问题。经济学家必须面对这个重要的问题，从中体会当事人的处境，观察当事人的反应与行动，并与当事人一起研究解决的办法。

企业是一个命运共同体，各种各样的内外部冲击虽然首先作用于这个肌体的某个部分，但最终都由这个共同体作为单一主体和责任者来承担。为此，我们还要继续来考察这个“单一主体”的性质，尤其是考察它的经济核算方式，也即会计体系。

企业被假想为“一个”主体。请注意，这个“假想”并不是我们观察者的假想，而是真实当事人的“假想”。严格地说，这也不是假想，而是真实当事人之间的约定，是他们共同遵守的一种“算法”。基于这种算法，企业中各个部分的收入，都被视为这个单一主体的收入；各个部分的支出，也都被视为这个单一主体的支出。其他的权力义务关系，也都这样来进行理解与处理。所以，“一个企业”也就意味着如此多的个人都共享一套单一的账本——或者说，被这套账本所体现的统一算法所管辖。

这里还需要强调一下，进入会计核算体系的账目，是以实际发生的收付事件为基础的。企业的存在所导致的社会性成本与收益，都按照社会所实际遵循的规则来进行分担，通常大都不由企业来负责，也不计入企业的会计科目，除非这些外部性影响导致了实际的现金收付活动（例如环保罚款）的发生——而后者总是罕见的。这是人类社会制度的一种总体安排。这种安排保证了企业的自由和独立性，保证了企业与社会之间的关系不至于那么复杂，以致造成了某种不经济。其次，会计核算既然以实际发生的事件为基础，这就表明它所采用的主要是“历史成本法”，也即，它在原则上只记录实际发生的金额，而不再对资产进行重估；并且，它只记录动态性的、边际的、增量的活动。例如，企业购买了一栋房屋，支出了一笔金钱；这个事件就可以计入账本。但是，附近房屋的价格可能每星期都会有所变动。房价变动一次，是市场上所发生的事件，但不是企业内部的事件，因为企业内部并未因此而采取任何实际的、导致企业现状改变的“动作”，所以，也就不能说，企业内部每星期发生了一个“其资产市场价格发生变动”的“事件”。这就是在流量与存量共存的架构中我们所要强调的区分。我们不能说“企业本星期没有卖出房屋”是一个事件，只能说“企业本星期卖出了房屋”是一个事件，因为后者展示了一幅“在静态的大背景中有相对少数的事物在运动”的情景。在相对运动中，变化了的事物占整体事物数量的比例可以作为区分何者为“事件”以及何者不是的尺度之一。这种知识绝不是不重要，它是社会在其漫长历史中所发展出来的一种共识、一种约定、一种习惯。当然，它也绝非完全不可更改。(www.xing528.com)

把会计核算限于动态事件和历史成本上，就大大减轻了会计核算的任务。实际上，只有采用这样的方法，会计核算才是可行的。否则，假如对每项资产时时刻刻都要重估其价值的话，会计核算的任务量就是一个天文数字，也就是不可能完成的；“会计”这项工作本身也就不可能存在。会计科目中虽然也存在着多个应收、应付和应计科目，但这些科目的核算其实都是严格地以现金收付制为基础的，只是现金收付制的一个极为有限的扩展，因而绝不能否定现金收付制的支配地位。

会计核算制度反映着人们对于经济活动本质的某些看法，这些看法并未经由传统的经济学而得以揭示。现在，我们需要对它做出深入的认识。这种认识的一个基本要点就是：资产流动性问题是关乎经济活动之本质的一个关键问题，而绝不能把它作为次要问题加以处理。例如，资产价值的重估通常只能限于流动性极强的资产项目（例如股票等金融性资产）上，而绝不能任意扩展其范围。这背后所反映出来的理论观点是，无论古典的“价格围绕价值波动”的决定论，还是新古典的完全竞争市场假说，都是非常不靠谱的经济学说。商品的价值既不是被某种神秘的力量事先决定了的，也不能简单地等同于目前的市价。需要认识到，假如我们把包括资产在内的所有商品的价值都等同于目前的市价，也就等于消灭了利润。利润本身是一种基于商品在获得时所支付的实际的、历史性的成本而产生的东西，它是各种实际收付额之间的差额。离开了这个定义，何谈利润？当前的市场价格也不能视作计量资产价值的确切工具，因为，假如每家企业都把它们的资产同时推向市场，该资产的市价就会发生改变；这是一个常识。人们之所以有时候把市价作为商务谈判的基准，是因为实在没有其他更好的基准。这就是说，在实际商业活动中，人们并没有假定“每种商品都有一个由无限多买家与卖家所组成的完善的市场”。工商业活动不是以完善市场的存在为前提来展开的；恰恰相反，每种商品与每种资产的流通性是各不相同的，如前所述，这是生发工商业的原因，是工商业所要努力来解决的一个问题。这个问题不能在没有解决之前就被假定为已经解决了。同样地，企业产品的销售也必须实际完成，真实的现金必须在实际上拿到手中。假如企业可以简单地以产成品市价来计算销售收入，那么产品也就无须在实际上交付到用户手中了；这显然是荒谬的。传统的方法显然是倾向于否定货币收入、从而否定货币的重要性的，对此我们将在后文再作论述。

消除这种混乱的方法并不复杂，就是同时取消上述两种形式的价值决定论，完全放弃经济学家们出于偷懒和急躁所进行的空想，则真相自然就会浮现。说“会计学是基于经济学而建立的”，这种看法显然并不完全正确。经济学推动了会计学，而会计学同时（也许更多地）也建立在人类直觉和常识的伟大基础之上。与其说会计学以经济学为根据，不如说经济学以会计学为根据。没有会计核算作基础，经济理论将寸步难行；而如果不能深入认识会计核算的实质，就会建立错误的经济理论。